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高级财务会计课程 第五讲 外币业务会计（上） 主讲：南京财经大学会计学院 季晓东 本讲主要内容： 一、外币业务会计的有关概念 二、外币业务的会计处理 一、外币业务会计的有关概念 （一）外币与外汇 外币：记账本位币以外的其他货币。 记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 。 （《会计法》及《企业会计准则第19号——外币折算》规定） （一）外币与外汇 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择某种外币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币； 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 （一）外币与外汇 企业记账本位币的确定应当考虑的因素 ： 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 复币记账：同时采用两种货币记账的方法。 概念补充： 功能货币（类似于记账本位币）：是指其从事经营活动的主要经济环境中的货币。 国内企业的功能货币就是本国货币。 境外企业的功能货币如何确定？ 母公司所在国的货币 or 子公司所在国的货币 or 第三国的货币。 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 境外经营的记账本位币选定，应考虑下列因素： 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。即采用未来适用法。 外汇：一国持有的外国货币以及以外币表示的可用于国际结算的支付手段。包括外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外币资金。 外汇的基本特征： 以外币表示的国外资产； 可以自由兑换成其他形式的支付手段。 续： 折算（Translation）和兑换（Conversion） 折算：不同货币之间的重新表述， 是会计上的一种处理程序； 兑换：不同货币之间的实际交换， 是对实际发生的交易记录。 （二）汇率及汇兑损益 （一）汇率 1、定义 又称汇价，指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。 2、汇率标价方法 （1）直接标价法: 1美元=8元人民币 （2）间接标价法: 1元人民币=0.125美元 续 3、汇率的分类 （1）从银行买卖外汇的角度： 买入汇率（bid） 卖出汇率（offer） 中间汇率 （2）按汇率形成时间： 现行汇率（current rate）：BS日的即期汇率； 历史汇率（historical rate）：发生时的即期汇率 平均汇率（Average rate） 续 （3）按外汇交易的交割时间 现汇汇率（即期汇率） （spot rate SR） 期汇汇率（远期汇率）（forward rate FR） 现汇市场 现汇交易 SR 外汇市场 期汇市场 期汇交易 FR FR的决定因素主要取决于不同外币之间的利息率差异： FR=SR*（某一外币的利率—另一外币的利率）*n/360+SR （4）按外币业务的入账时间 记账汇率 我国一般以中国人民银行公布的 市场汇率的中间价。 账面汇率：即过去的记账汇率。 （二）汇兑损益 1、定义 指将一种货币兑换或折算成另一种货币时，由于不同时期汇率的变动而产生的折算或兑换的收益或损失。 2、种类