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* * 国际会计 * 第三章 各国会计模式（二） 1、国际会计的目的是解决跨国经营中产生的特殊会计问题，为实现国际会计准则的协调提供依据。 通过比较、学习、借鉴，为国际经营活动解决实际问题；中国应在协调活动中发挥应有的作用，还可以充实论据、拓宽思路、提高水平。 2、国际比较会计研究的内容之一是从总体上对具体国家会计的基本情况和主要特征进行了解并进行国家间的对比----国别研究，它是国际比较会计研究的重要基础工作。 * 国际会计 * ? 美国会计 美国会计不以公司法的有关条款作为管理公司会计的法律依据，对公司会计约束和监督的立法和机构主要有1933年的“证券法”和1934年的“证券交易法”以及1934年建立的“证券交易委员会”。 SEC对公司会计的影响有： A.首先是它对公司财务报告提出的要求（格式、项目、编表方法规定） B.对法令涉及的会计术语作出规定 C.会计准则的制定（民间专业机构主持制定，SEC给予权威性支持，同时通过发布各种书面文告，对制定活动加以引导） * 国际会计 * 特征： a、民间机构在制定会计准则方面的大量工作与所起的重要作用，与政府的委托和支持分不开。 b、存在数量庞大的准则、公告和有关的解释性文件，适用范围划分较细（有些按公司性质、规模或行业分别制定） c、不实行统一会计制度，对公司会计的记录、计量和揭示方法通过会计立法和会计准则加以约束和规范 d、会计实务中，存货计价一般采用成本与市价孰低 法LCM；固定资产、购建项目借款利息计入资产的成本，1954年起允许加速折旧，不要求与申报纳税相一致；采取投资减税政策措施；融资租赁资本化；研究开发费用作为当期费用，不将其资本化 * 国际会计 * ? 英国会计 英国会计对英联邦国家及西欧国家有一定影响，1973年加入欧洲共同体EC。与美国会计相比，不制定大量浩繁的、包罗问题广泛的详细会计准则。 A.以公司法作为对公司实施立法管理的依据，包括对公司会计的规范和要求；对会计报表的要求，体现“真实与公允”（a true and fair view)的观念 B.公司会计的准则来自两个方面：一是来自立法中的有关规定，另一是通过会计职业团体的活动，为公司会计制定规范，提出成文的会计准则 * 国际会计 * 特征： a、对“真实公允”的重视，影响到其他国家的会计规范，但无明确的定义，执行中靠会计人员的理解和判断 b 、会计职业团体的作用、地位、权威性在准则制定方面不如美国，法律本身并无规定职业团体制定准则对会计立法加以补充，政府机构也未明确授权 c、对IASC制定的IAS十分重视 d、会计实务中，存货按成本或可变现孰低法计价，但不采用后进先出法；固定资产折旧主要采用直线法；研究开发费用分基础、应用、开发研究三种，前两种作当期费用，后一种符合条件可递延 * 国际会计 * ③ 法国会计 法国重商主义的产物，拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法，法国会计可称为“以税务为导向的会计”（tax oriented accounting），会计原则和会计观念对实务的指导性较强。 法国会计的主要特征是国家对会计的管理起重要作用。由财政部颁发的、全国会计委员会制定的统一会计方案，汇总了会计原则、专业术语、计价方法、账户体系和财务报告格式的极其详细的文件，其法律体系中的商法、公司法、税法构成了其会计法律环境。 * 国际会计 * 法国企业资本来源主要是国家投资（国有企业）和企业间的相互投资（私有企业），大型企业股票上市向社会公众发行的相对较少，社会公众乐于银行储蓄或购买和持有政府债券，因此来自公众投资者的财务信息需求不很强烈，“纳税”则成为企业编报财务报表的主要目标。 法国会计的特点：⑴极度稳健：法律规定了企业及其负责人需承担很大的责任，尤其是要对企业破产的后果负责。公司董事会往往通过多提折旧、建立或有损失准备、低估资产价值等多种手段，来建立“秘密准备”（secret reserve），在会计上奉行极度稳健的政策。⑵形式胜于实质：税法允许从收入中扣减的费用必须是在会计上确认的费用。 * 国际会计 * 法国企业资本来源主要是国家投资（国有企业）和企业间的相互投资（私有企业），大型企业股票上市向社会公众发行的相对较少，社会公众乐于银行储蓄或购买和持有政府债券，因此来自公众投资者的财务信息需求不很强烈，“纳税”则成为企业编报财务报表的主要目标。 法国会计的特点：⑴极度稳健：法律规定了企业及其负责人需承担很大的责任，尤其是要对企业破产的后果负责。公司董事会往往通过多提折旧、建立或有损失准备、低估资产价值等多种手段，来建立“秘密准备”（secret reserve），在会计上奉行极度稳健的政策。⑵形式胜于实质：税