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审计课件4 第二章 注册会计师执业规范体系 第一节 注册会计师执业规范概述 一、注册会计师执业准则建设情况 国外：最早最具代表性的是1947年美国准则 我国：从1980年起经历起步、制定和趋同三个阶段 国际趋同：趋同是方向，非等同，是互动，需过程 趋同成果：2006.2.15发布48项准则，2007.1.1施行 二、注册会计师执业准则的作用 规范注册会计师的执业行为 提高注册会计师的执业质量 维护社会公众的利益 促进社会主义市场经济健康发展 维护审计人员合法权益 三、中国注册会计师执业准则的基本体系 图示： 图示：CPA业务准则（47） 四、注册会计师执业准则创新 准则框架重构 准则名称改进 准则编号创新 4位数组成编号：千位：不同类别的准则（1-5） 百位：某准则中的大类（1-6） 十位：大类中的序号（0-总纲） 各位：小类中的序号 第二节 注册会计师业务准则 一、鉴证业务基本准则（1项） （一）鉴证业务的含义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 要点：用户是“预期使用者” 目的是提高鉴证对象信息的质量 基础是独立性和专业性 产品是鉴证结论 【例题?单选题】注册会计师接受委托对2008年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。 A X公司2008年财务报表 B X公司2008年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C X公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量 D X公司2008年利润表 【例题?多选题】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有( )。 A 股东及潜在投资者 B 债权人 C 管理层 D 证券交易机构 （二）鉴证业务的五要素 鉴证业务的三方关系 鉴证对象与鉴证对象信息 标准 证据 鉴证报告 （三）鉴证业务的种类 1、按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取 基于责任方认定的业务：责任方对鉴证对象进行评价计量 直接报告业务：CPA直接对鉴证对象进行评价计量 CPA获取责任方对鉴证对象的认定，而预期使用者无法获取该认定 区别：预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同； 注册会计师提出鉴证结论的对象不同； 责任方的责任不同； 鉴证报告的内容和格式不同—引言段和意见段。 【例题?多选题】注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有( )。 A 对X公司2008年财务报表进行审计 B 对X公司的IT系统进行鉴证 C 对X公司2008年度预测性财务信息进行审核 D 对X公司2008年开发的新产品进行质量鉴证 2、按鉴证业务的保证程度 合理保证业务：将风险降至可接受的低水平， 以积极方式提出结论。 有限保证业务：将风险降至可接受的水平， 以消极方式提出结论。 合理保证业务和有限业务的区别：目标不同； 程序不同； 证据不同； 风险不同； 鉴证对象信息的可信性不同； 鉴证报告的方式不同—意见段。 【例题?单选题】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是( )。 A 代编财务信息不需要任何程度的保证 B 财务信息执行商定程序仅需要有限保证 C 内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证 D 验资要合理保证 3、按鉴证对象信息和保证程度 审计：对历史财务信息的合理保证鉴证业务。 审阅：对历史财务信息的有限保证鉴证业务。 其他鉴证业务：出审计审阅之外的鉴证业务， 合理保证和有限保证。 【例题?简答题】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。 要求： （1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打“√”。 分类序号 业务类型 请在相应位置打“√” （1） 基于责任方认定的业务 直接报告业务 （2） 历史财务信息鉴证业务 其他鉴证业务 （2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。 3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。 （4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？ 二、审计准则（41项） （一）一般原则与责任（8项） ★中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标与一般原则 ★中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书 ★中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息