煤矿企业采矿权价款摊销探析.docVIP

煤矿企业采矿权价款摊销探析 　　摘要：山西省煤炭资源整合以来，许多基建矿井陆续转入生产，对采矿权价款如何进行摊销影响到企业成本及所得税处理。实际工作中，对采矿权价款的摊销方法存在一些争议，会计准则及税法尚未有明确规定，本文通过列举典型案例对不同的摊销方法进行分析，以期为煤矿生产企业提供参考和帮助。 　　关键词：采矿权价款 摊销 　　一、煤矿企业采矿权的概念、特征及属性 　　（一）概念与特征 　　煤矿企业采矿权是指在依法取得的采矿权许可证规定的矿区范围和期限内，开采矿产资源和获得所开采矿产品的权利。依法取得采矿许可证的煤矿企业，被称为采矿权人。 　　采矿权具有以下特征：第一，采矿权是由矿产资源所有权派生出来的他物权。矿产资源的所有权属于国家，国家对矿产资源依法享有古有、使用、收益和处分的权利，国家通过转让矿产资源的采矿权，实现矿产资源的使用权能，因此，采矿权是由矿产资源所有权派生出来的他物权。采矿权人对矿产资源没有完全支配能力，只有使用和收益的权利，从而采矿权又是一种限制物权。第二，采矿权的功能是对已探明储量的矿产资源进行开采，为国家和社会提供所需的矿产品。采矿权人取得采矿权的目的是在采矿许可证规定区域内，开采或加工矿产品并从矿产品销售中获取收益。 　　（二）采矿权的资产属性 　　采矿权属于无形资产范畴。根据《企业会计准则第6号――无形资产》中第三条对无形资产的定义“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。 　　资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： 　　1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 　　2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 　　采矿权具备无形性（无实物形态）、可辨认性、非货币性资产等特征，符合无形资产的定义。采矿权不同于其他无形资产的特点是使用周期长、投资多、风险大。 　　二、采矿权价款的摊销方法 　　实际工作中，采矿权价值的摊销方法一般采用直线法。 　　直线法，是将煤矿企业按照规定上缴国土资源部门的采矿权价款，按预计采矿年限平均分摊。预计采矿年限是根据已探明的储量、矿山设计规模、矿产品的市场需求及发展趋势等因素来确定的。 　　采用该摊销方法的原因在于：第一，符合谨慎性原则。储量是采矿权价值评估和矿山建设的主要依据，储量的确定是由国家权威部门认定的，因此，采矿权预计摊销年限可通过确认的储量与矿山设计规模来确定开采期和摊销期，这样既有利于企业合理科学地确定开采规模和周期；又有利于防止人为操纵损益现象的发生。第二，符合配比原则和一贯性原则。预计采矿年限一旦确定，在不同的会计年度，摊销额比较均衡，采矿期与摊销期能有效配比。 　　但是，以预计采矿年限作为采矿权价款的分摊依据，存在着一些局限性：矿井在不同使用年限提供的产量和经济效益不同，矿井在高产期和衰竭期，矿井技改前后，政策性停产期间都要进行等额分摊，显然成本负担不尽合理，不能真实反映矿井当年的利润水平。 　　三、典型案例及争议 　　xx煤矿有限公司是一家整合后主体煤矿，各项资料如下： 　　1.2013年末资产总额116702.09万元。其中：固定资产81342万元，流动资产6332.09万元，无形资产29028万元（全部为采矿权价款）。 　　2.根据山西省国土资源厅提供的矿产资源储量备案证明显示，该矿煤种为贫煤，批准开采5-15号煤层，井田面积12.4756K，保有储量17919万吨，按照2.7元/吨收取标准，应缴纳资源价款48381.3万元，与国土资源局签订的采矿权价款分期缴纳合同书中确定先按30年缴纳采矿权价款29028.78万元。可采储量为10354万吨，核定生产能力150万吨/年，根据国务院令第241号《矿产资源登记管理办法》，采矿许可证最长年限为30年。按照1.5的储量备用系数计算煤矿服务年限为10354/150×1.5=49.3年。 　　该矿对于采矿权价款按照直线法进行摊销，但是，如何确定摊销期目前有三种年限可供选择： 　　1.按10年期限摊销，理由是：《企业所得税法实施条例》第六十七条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。因此，按照不低于10年的期限摊销，不违背税法的规定，在效益比较好的年份，将采矿权价款尽早摊销完毕，也符合会计上的谨慎性原则。如果按10年摊销，每年应摊销：29028.78/10=2902.88（万元）。 　　2.按30年期限摊销，理由是：该矿的采矿许可证年限为30年，那么，采矿权价款就应该在该许可年限内匀速摊销。否则，一旦采矿许可证年限到期不允许该企业继续开采，没