CPA会计第九章教学.pptx

第九章 负 债负债的概念与确认条件负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 生产经营活动所需形成过去的交易或事项筹资行为企业承担的现时义务其他客观原因能以货币计量实质负债表现需以资产或劳务偿付结果会导致企业经济利益流出负债的确认将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件： 　第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 　第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。 目 录添加标题第一节 流动负债一、短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内）的各种款项。 短期借款的核算“短期借款”账户——核算短期借款的本金借方“短期借款”账户 贷方偿还的短期借款（本金）-取得的短期借款（本金）+期末余额：尚未归还的短期借款（本金）短期借款取得短期借款借：银行存款 贷：短期借款分期计提利息借：财务费用 贷：应付利息按月付息，或者到期一次付息数额不大的： 借：财务费用 贷：银行存款实际支付利息借：应付利息 贷：银行存款到期偿还借款借：短期借款 应付利息 贷：银行存款第一节 流动负债二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关概念1.金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。第一节 流动负债企业购买或发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产；债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。第一节 流动负债2.金融负债金融负债是指企业的下列负债：（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。 第一节 流动负债金融负债本质上是一种企业承担的一种合同义务，履行该义务会导致企业支付现金或其他金融资产给另外的企业，或者导致企业有义务在潜在不利条件下与其他单位交换金融工具。大多数负债都属于金融负债，即债务人需要使用现金或者其他金融资产来履行相关的现时义务。也有个别负债不属于金融负债，比如预收账款、产品保证形成的预计负债等。以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债金融负债在初始确认时划分为以下两类两者不能重分类以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该项权益工具结算的衍生工具除外。以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债首先，对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，企业可以将整个混合工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，但以下两种情况除外：　（1）嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；　（2）类似混合工具所嵌入的衍生工具明显不应从混合工具中分拆。以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债其次，对于混合工具以外的金融负债，只有能够产生更相关的会计信息时才能将该项金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。产生更相关会计信息的情况包括：　（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。　（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认1.确认的条件 企业成为金融工具合同的一方并承担相应