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会计师事务所执业质量检查问题分析北京注册会计师协会 张文丽2015年6月27日 第一部分检查报告中存在的问题 一、检查报告结论不客观，不严谨，不准确 检查组描述：（一）事务所《合伙协议》规定：事务所按照合伙人出资份额行使表决权 检查组结论：没有采取一人一票，所以没有体现“人合”特性。 （二）检查组：事务所在客户关系与项目管理、财务管理、人力资源管理等方面没有建立信息系统，与事务所的规模不匹配。 （三）检查组：事务所目前使用的审计软件尚未统一，没有统一执业质量和标准。 （四）检查组描述：分所质控人员隶属于分所，由总所任命执行分所质量控制复核。事务所总部未对分所质控人员进行轮换。 检查组结论：总所未对分所质控人员进行轮换，影响对分所的质量复核监控的独立性。 质控人员独立性主要通过人员的隶属关系、晋升、考核和经济利益决定，检查组应从这些方面判断事务所质控人员的独立性。 （五）检查组认为：在项目质量控制复核方面，质量控制部经理（质控部负责人）不是合伙人，不利于确保勤勉尽责。 （六）业务档案管理 检查组认定：20家公司只有一家底稿已装订成册，其他底稿全部是活页文件夹状态，与准则规定不符。 二、检查报告结论内容前后矛盾 （一）各要素结论与质量控制体系结论的矛盾 检查组：随着不同团队和其他事务所的加入，造成事务所 “山头林立”，整体执业风险逐步加大； “尚未在全所范围内形成合伙人利益统一”、“合伙人文化参差不齐”、“总所对分所管控不足，质量控制落实不到位”、 “谁承接业务谁执行，对团队的专业胜任能力考虑不足”、“在业务执行方面，普遍存在项目质量控制复核不到位”“总分所一体化方面，在人事、财务、业务管理方面尚未做到实质性统一”等问题。 检查组结论：综上所述，事务所整体质量控制体系能够保证事务所及注册会计师的执业行为在所有重大方面不违反质量控制相关规定。 （二）质量控制体系的评价与项目存在问题的矛盾 检查组：事务所建立的质量控制体系在保证事务所及注册会计师的执业行为在所有重大方面多不存在违反准则。 但是，报告反映项目检查结果存在很多问题。 （三）检查组整体评价认为：事务所建立了较为科学的治理机制，且总体上运行是有效的。 报告中又指出在质量控制环境、对业务质量承担的领导责任、合伙人机制、客户关系和具体业务的接受与保持、业务执行、监控、总分所一体化、职业道德等方面存在比较广泛的问题。 三、检查报告没有全面反映事务所情况 （一）报告中大篇幅描述事务所制度规定和建设，评价很简单，对实际执行的情况没有实质性描述，文字表述感觉检查组仅看制度进行检查。 检查工作不深入。 （二）检查组对事务所存在问题的认识没有高度，仅停留在对问题的描述。 （三）检查组对质量控制体系要素没有较好地理解和把握。 （四）检查人员与事务所的沟通问题 检查组采取的方法是只与事务所沟通现象、情况，不沟通检查结论。 因此，在考虑整改意见书内容时，必须十分慎重，实事求是，找到证据，否则很容易引发检查风险，造成检查组和中注协监管工作的被动。 第二部分撰写检查报告的建议 风险导向检查的核心是用风险导向检查的理念、方法，从事务所质量控制体系的检查，业务项目检查两个方面，找出事务所存在的系统性风险。 检查报告的结构 05 11 06 检查组对被检查事务所 的整体评价 12 上报中注协 一、检查报告应客观全面反映事务所情况 检查报告是通过对要素检查，经过检查组讨论、研究、消化，整理、归纳、总结、提升，最终出来的成果 不是对要素的罗列，堆砌，叙述。 检查报告应客观反映被检查事务所的全貌，问题描述清楚、结论恰当，架构合理、重点突出； 语言简洁流畅、逻辑缜密，让没有直接参与该项检查工作的有经验的专业人士清楚了解事务所。 对检查中发现的重大问题，通过书面表达，让专家组得出与检查组相同的结论。 二、各要素描述的重点 9要素，质量控制准则是6要素，加了质量控制环境，合伙人机制，总分所一体化，三个要素。 （一）质量控制环境 1、与质控相关的所需要具备的职能； 2、与职能相呼应的相应部门设置； 3、部门的设置在以质量为中心的环境下协调配合，使质量控制流程正常运转； 4、为规范运作，建立的制度； 5、遇到什么到什么地方去解决问题。 治理结构 经营战略 组织结构 经营风险 经营理念 文化引导 经营风格 品牌建设 （二）对业务质量承担的领导责任 1. 对业务质量承担