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第七章 财务预算、控制与分析 第一节 财务预算 第二节 财务控制 第三节 财务分析 第一节 财务预算 第二节 财务控制 一、财务控制 1、定义：财务控制是按照一定的程序和方式，确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。 2、财务控制的特征 (1)控制手段——价值形式； (2)控制对象——不同经济业务； (3)主要内容——日常现金流量控制。 3、财务控制的种类 1.按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。　　一般控制不直接作用于企业的财务活动；应用控制是直接作用于企业财务活动的具体控制。 2.按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。 3.按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中控制和事后控制。 内部控制的核心 二、责任中心财务控制 (一)责任中心的特征 1.责任中心，是指承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部单位。根据企业内部责任中心的权责范围及业务活动的特点不同，责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。 2、责任预算：自上而下，自下而上 3、业绩考核： 成本中心只考核责任成本。 利润中心在进行业绩考核时，应以销售收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分析、评价。 投资中心业绩考核，除收入、成本和利润指标外，考核重点应放在投资利润率和剩余收益两项指标上。 (二)成本中心 1、定义：只对成本或费用承担责任的责任中心。 2、类型：分技术性成本和酌量性成本。 技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。 酌量性成本是指是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，如研发费用、广告费用等。 3、特征　　①只考评成本费用，不考评收益；②只对可控成本承担责任。可控成本必须具备的四个条件：可以预计、可以计量、可以施加影响、可以落实责任。 4、成本中心的考核指标 成本(费用)变动额=实际责任成本(或费用)-预算责任成本(或费用) 【例】某企业内部一车间为成本中心，生产A产品，预算产量12000件，单位成本100元；实际产量14000件，单位成本95元。计算该成本中心的成本变动额和变动率。 解: 成本变动额＝95×14000－100×14000＝-70000(元)　　成本变动率＝－70000/(100×14000)×100%＝－5% case：某车间四月份的成本预算资料如下：可控成本总额为20万元，其中固定成本10万元；不可控成本为15万元，全部为固定成本，预算产量为10000件。　　四月份实际成本资料如下：可控成本为20.5万元，其中固定成本为10.5万元；不可控成本为18万元，实际产量为11000件。要求：若该车间为成本中心①计算预算单位变动成本；　②计算其责任成本变动额和变动率。 答案：预算单位变动成本=（200000-100000）/10000=10元/件实际产量的预算责任成本＝100000+10×11000=210000元责任成本变动额=20.5-21=-0.5万；责任成本变动率=-0.5/21=-2.38%　 　　成本项目 　　实际 　　预算 　　差异 　　变动成本 　　10万元 　　11万元 　　-1 　　固定成本 　　10.5万元 　　10万元 　　0.5 　　合计 　　20.5 　　21 　　-0.5 (三)利润中心 1、定义：指既对成本负责又要对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。 2、类型： ①自然利润中心。指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。 ②人为利润中心。指只对内部责任单位提供产品或劳务而取得“内部销售收入”的利润中心。成为人为利润中心应具备两个条件： 该中心可以向其他责任中心提供产品(或劳务)； 能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易、等价交换。 3、利润中心的成本计算及其考核指标 两种方式： ①自然利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。 利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心变动成本总额 利润中心负责人可控利润总额＝该利润中心边际贡献总额－该利润中心负责人可控固定成本 利润中心可控利润总额＝该利润中心负责人可控利润总额－该利润中心负责人不可控固定成本 ②人为利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。 利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额－该利润中心可控成本总额(或变动成本总额) 公司利润总额＝各利润中心可控利润总额之和 － 公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等。 【例】利润中心的考核指标　　某企业的甲车间是一个人为利润中心。本