2015最新中级会计实务—投资性房地产.ppt

2014年真题 2010年12月16日，甲公司与乙公司签订一项租赁协议，将一栋经营用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁开始日为2011年1月1日，年租金为240万，于每年年初收取。 （1）2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净残值为20万元，采用平均年限法计提折旧，不存在减值迹象，该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原值为1970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用平均年限法提取折旧。 1 2010年12月31日写字楼转换为投资性房地产的会计分录： 　　借：投资性房地产 1970 累计折旧 156 　　贷：固定资产 1970 投资性房地产累计折旧 156 （2）2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公 司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。 2 2011年1月1日收取租金： 　　借：银行存款 240 　　贷：预收账款 240 　　2011年1月31日确认租金收入并结转成本： 　　借：预收账款 20 　　贷： 其他业务收入 20 　　借：其他业务成本 3.25 　　贷：投资性房地产累计折旧 3.25 （3）2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市有活跃的房地产市 场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计 信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允模式。当 日，该写字楼的公允价值为2000万元。 3 2012年12月31日转换计量模式的会计分录： 　　借：投资性房地产—成本 2000 投资产房地产累计折旧 234 　　贷：投资性房地产 1970 利润分配—未分配利润 237.6 盈余公积 26.4 （4）2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2150万元。 4 2013年12月31日确定公允价值变动损益： 　　借：投资性房地产—公允价值变动 150 　　贷：公允价值变动损益 150 （5）2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司未解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2100万元，款项已经收存银行。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积金，不考虑其他因素。 5 2014年1月1日处置投资性房地产的分录： 　　借：银行存款 2100 　　贷：其他业务收入 2100 　　借：其他业务成本 2150 　　贷：投资性房地产—成本 2000 投资性房地产—公允价值变动 150 　　借：公允价值变动损益 150 　　贷：其他业务成本 150 财政部国家税务总局关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知 ?????企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 借：开发产品 投资性房地产的账面价值 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 成本模式下投资性房地产转换为存货 借：投资性房地产 开发产品的账面价值 投资性房地产减值准备 贷：开发产品 成本模式下存货转换为投资性房地产 总觉得这里似曾相识但是又觉得缺了一点东西有木有 例题【4-10】 整理数据： “20x9年4月10日甲公司….不再出售改用做出租” ”租赁期开始日为20x9年5月1日“ “20x9年5月1日，账面余额为座机电话号码0元” “未计提存货跌价准备“ 据此做会计分录 借：投资性房地产——写字楼 座机电话号码0 贷：开发产品 座机电话号码0 例题详解 公允价值模式下的转换 ?转入账面余额 借：固定资产/无形资产 贷：投资性房地产 ——成本 ?转入公允价值变动 借或贷：投资性房地产——公允价值变动 ?转入差额 借或贷“公允价值变动损益” 公允价值 账面价值 公允价值 账面价值 一、公允价值模式下投资性房地产转换为自用房地产 例题【4-11】 整理数据： “用于本公司的行政管理” ”20x9年11月1日，该写字楼正式开始自用“ “当日的公允价值为座机电话号码元”“原账面价值为座机电话号码元，其中成本为座机电话号码，公允价值变动为增值座机电话号码元“ 据此做会计分录 借：固定资产——写字楼 座机电话号码? 贷：投资性房地产——写字楼——成本 座机电话号码? ——公允价值变动 座机电话号码? 公允价值变动损益 座机电话号码? 例题详解 转入账面余额 借：投资性房地产——成本 累计摊销/累计折旧 无形资产减值准备/固定资产减值准备 [公允价值变动损益（公允价值 账面价值时）] 贷：固定资产