会计发展史展.docVIP

中国古代的会计审计发展 我国会计制度源远流长，中国古代审计史的渊源可追溯到夏禹“会稽”的传说“会计”称号的命名、会计的职称则均起源于西周，其含义是通过日积、月累的零星核算和终的总合核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的据《周礼》记载，西周国家设立“司会”一职对财务收支活动进行“月计岁会”，又设司书、职内、职岁和职币四职分理会计业务，其中司书掌管会计账簿，职内掌管财务收入账户，职岁掌管财务支出类账户，职币掌管财务结余，并建立了定期会计报表制度、专仓出纳制度、财物稽核制度等。这表明大约在西周前后，我国初步形成会计工作组织系统。当时已形成文字叙述式的“单式记账法”。 2、奴隶时代审计的产生 夏商西周时期，古代审计开始萌芽和产生。公元前21世纪夏朝建立后 随着国家的产生，政府开始面临初步的财政财务收支问题，对财政财务收支如何监督的问题也缘此产生。夏禹“会稽”的传说就在某种程度上反映了这一阶段的历史情形。“会计当而已矣”，意思是会计要平衡、真实、准确。具体说是要求会计的收付存平衡正确无误。它与目前的“客观性”原则相似。孔子提出了中国最早的会计原则：“会计当而已矣”，意思是会计要平衡、真实、准确。具体说是要求会计的收付存平衡正确无误。它与目前的“客观性”原则相似。如在会计簿书真实性和保管方面，规定会计簿书如果丢失、错讹，与被盗数额同罪；在会计凭证和印鉴方面，规定券契（当时的原始凭证）如有伪造、更改等情，重者与盗贼同罪论处，轻者以欺诈论处，如上计报告不真实，有欺诈隐瞒者，根据情节轻重判刑；在仓储保管方面，规定对于账实不符的，区分通盗、责任事故、非责任事故等不同情况进行处理；在度量衡方面，规定度量衡不准者，按情况不同实行杖打等处罚。 有关会计的各种要素，也在这一时期基本形成。运算工具的发明为提高会计记录的及时性正确性创造了条件，为适应商品货币经济的发展，处理经济往来的需要而产生了会计凭证，这种凭证根据合算的要求，集合成册而有会计账簿，上报时就成了会计报告。由于货币的广泛使用，在核算工作中产生了实物和货币两种计量单位，但官厅会计以其收支的特殊性而仍以实物为主要计量单位。以入出为记账符号，并且产生了入出平衡的记账原则和标准计量的方法。会计上有关的记账、算账、结账的各种要素都已具备，为后代会计的发展奠定了基础。 2、审计的产生 春秋战国秦汉时期，古代审计得到初步发展。上计主要是通过对官吏的定期稽察考核，也兼顾进行经济政绩的审计，还包含有财政财务审计和财经法纪审计，集三者于一体。有关上计制度比较可信的记载最早见于春秋时期，）”。（P139） 西汉的民间会计，由于商品交换中，必须与货币进行结算，那么，反映商品经营过程的一切收支，都必须以货币价值为主要计量单位，这是商品货币经济发展的必然结果，是我国西汉时会计发展的特点之一。西汉时采用的由郡国向朝廷呈报财务收支簿——“上计簿”可视为“会计报告”的滥觞。 3、审计的基本特点 （1）重视上计制度。(2)御史和刺史的监察制。御史大夫成为三公之一，掌监察百官，辅佐丞相处理政务。地方由监御史、刺史、司隶校尉等负责监察，正式建立了御史监察制。御史在监察中兼职进行财经法纪的审计。这一时期的立法还开始为审计提供较为统一固定明确的依据。“单式记账法”，建立起另一种形式的“单式记账法”，即以“入、出”为会计记录符号的定式简明会计记录方法。它以“入-出=余”作为结算的基本公式，即“三柱结算法”，又称为“入出（或收付）记账法”。 秦汉时的法律比春秋战国完备多了，特别是有关经济的立法日趋周密。据目前所知，云梦睡虎地秦律中的“效律”是核验国家钱物、账目的法律，是目前已知中国最早的有关审计的立法。）“四柱结算法”。所谓“四柱”，是指旧管（上期结余）、新收（本期收入）、开除（本期支出）和实在（本期结存）四个栏目。这种结算法把一定时期内财物收付的记录，通过“旧管+新收=开除+实在”这一平衡公式加以总结，既可检查日常记录的正确性，又可分类汇总日常会计记录，使之起到系统、全面和综合的反映作用；可以说，“四柱结算法”的发明把我国的簿记发展提到一个较为科学的高度。最后，在宋代建立了我国会计史上第一个独立的政府会计组织——“三司会计司”，总核天下财赋收入，提高了会计机构的地位；同时，随着人们对账簿的认识，宋代产生并流行着一些有关账簿的专门用语。此外，“簿记”一词作为我国最早的文字记载亦已见于宋代的文献中。宋代的会计凭证可分为收入与支出两类，皆有正副两联，凭证和账簿都作为重要档案一起由专吏负责长期保存。 审计的基本特点 宋御史查核经济大案，对诸路监司进行纠弹，参与官吏经济政绩的考核。御史监察与专职审计机构密切配合，互相补充，加强对财经的监督。这一时期，审计的三种基本方法趋于完善，特别是查账法中已注意到账账、账证、账实