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第六节 企业内部控制法律制度 ? 2008年5月，中华人民共和国财政部、中国证券监督管理委员会、中华人民共和国审计署、中国银行业监督管理委员会、中国保险监督管理委员会印发了《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号）。2010年4月，中华人民共和国财政部、中国证券监督管理委员会、中华人民共和国审计署、中国银行业监督管理委员会、中国保险监督管理委员会又发布了《企业内部控制配套指引》（财会[2010]11号），包括：《组织架构》（企业内部控制应用指引第1号）、《发展战略》（企业内部控制应用指引第2号）、《人力资源》（企业内部控制应用指引第3号）、《社会责任》（企业内部控制应用指引第4号）、《企业文化》（企业内部控制应用指引第5号）、《资金活动》（企业内部控制应用指引第6号）、《采购业务》（企业内部控制应用指引第7号）、《资产管理》（企业内部控制应用指引第8号）、《销售业务》（企业内部控制应用指引第9号）、《研究与开发》（企业内部控制应用指引第10号）、《工程项目》（企业内部控制应用指引第11号）、《担保业务》（企业内部控制应用指引第12号）、《业务外包》（企业内部控制应用指引第13号）、《财务报告》（企业内部控制应用指引第14号）、《全面预算》（企业内部控制应用指引第16号）、《内部信息传递》（企业内部控制应用指引第17号）、《信息系统》（企业内部控制应用指引第18号）、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》。确定自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。这标志着中国企业内部控制规范体系已基本建成。 一、内部控制目标 内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 （一）促进遵循国家法律法规 内部控制要求企业必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法的基础上实现自身的发展。 （二）促进维护资产安全 资产安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，是企业可持续发展的物质基础。良好的内部控制，应当为资产安全提供扎实的制度保障。 （三）促进提高信息质量 可靠及时的信息报告能够为企业提供准确而完整的信息、支持企业经营管理决策和对营运活动及业绩的监控；同时，保证对外披露的信息报告的真实、完整，有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象。 （四）促进提高经营效率和效果 它要求企业结合自身所处的特定的内外部环境，通过建立健全有效的内部控制，不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。 （五）促进实现发展战略 这是内部控制的终极目标。它要求企业将近期利益与长远利益结合起来，在企业经营管理中努力作出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。 二、内部控制原则 内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本指针。 （一）全面性原则 内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。 （二）重要性原则 内部控制应当在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施上，确保不存在重大缺陷。重要性原则的应用需要一定的职业判断，企业应当根据所处行业环境和经营特点，从业务事项的性质和涉及金额两方面来考虑是否及如何实行重点控制。 （三）制衡性原则 内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。制衡原则要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；同时，还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。 （四）适应性原则 内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。适应性原则要求企业建立与实施内部控制应当具有前瞻性，适时地对内部控制系统进行评估，发现可能存在的问题，并及时采取措施予以补救。 （五）成本效益原则 内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。成本效益原则要求企业内部控制建设必须统筹考虑投入成本和产出效益之比。对成本效益原则的判断需要从企业整体利益出发，尽管某些控制会影响工作效率，但可能会避免整个企业面临更大损失，仍应实施相应控制。 三、内部控制要素 （一）内部环境 内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定、塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理