CPA会计学习笔记： 第17章 借款费用.docVIP

第十七章 借款费用 借款费用的范围 借款费用：是指因借入资金所付出的代价，也就是筹集和使用资金时所付出的代价，包括【5-2】 借款利息：如长期借款利息，发行债券利息 折价或溢价的摊销：注意，是摊销，不是折价或溢价。如发行债券，以利息调整，期初摊余成本*实际利率 辅助费用，如借款手续费，佣金，印刷费，承诺费等 因外币借款而发生的汇兑差额：由汇率变动引起的，所要调整的差额 承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用，包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额，符合资本化也要计入相关资产的成本的。 注意：下面二项不包括在借款费用内：1.权益性融资费用。 2.经营性租设备发生的借款费用 借款包括专门借款和一般借款。专门借款就是指定了用途的借款，一般借款是没有指定用途的借款。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。这里的存货是指在建的房地产开发产品、大型机器设备等。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。　在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。 借款费用的确认方法有两种：一种是费用化，计入财务费用；另一种是资本化，计入资产成本。购建特定资产所占用的无论是专门借款，还是一般借款的借款利息，只要符合资本化条件，都应该资本化。 1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产；2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”；3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。只有购建5种资产的借款费用可能资本化。只有资本化期间的借款费用才允许资本化（时间范围）。 开始资本化 同时满足以下三个条件： 一，资本化支出已经发生 （资产支出发生日 支付货币资金 承担带息债务： A，赊购的产品带息的，算资产支出，钱没付，但要承担利息。 B，赊购的产品不带息的，不算，因为不存在资产支出，钱没付不用承担利息。 应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点 （借款费用发生日 取得借款的当天发生，不是按计提的日期开始算 如4.18取得借款，4.30计提利息，按4.18开始算 三，为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 （工程正式开工日 是指实体建造或生产已经开始。 1、只有上述三个条件同时满足，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个没满足，就不能开始资本化。开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点： 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。 非正常中断：由企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因导致的中断 因与施工发生的质量纠纷 生产用料没及时供应 资金周转发生了困难 发生了安全事故， 发生了劳动纠纷 正常中断：必要的程序，或事先可预见的不可抗力因素导致的中断 工徎需要暂停进行质量检查B，雨季或冰冻季节等因素 停止资本化 总的原则是固定资产达到预定可使用或者预定可销售状态时即可停止资本化。一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化： 2.与设计要求，合同规定或者生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 另外，最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点： 2）各部份分别完工，但必须等整体完工才能使用或可销售的，应等整体完工时停止资本化。 资本化金额的确定 一，全是专门借款的 原理 资本化期间总利息-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益 1.专门借款资本化金额 资本化期间的利息费用—资本化期间末动用的收入 2.专门借款费用化金额 费用化期间的利息费用—费用化期间末动用的收入 做题思路： 1.找出应予资本化的期间 2.如遇到实际利率不等于名义利率时，记入成本的金额 期初摊余成本*实际利率 3计算专门借款在资本化期间内的利息金额（注意：要扣掉非正常中断，连续超过3个月的和不是在资本化期间内的） 4.计算专门借款在资本化期间内末动用资产的收益 5.计算出专门借款利息费用应予资本化的金额 实际发