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施工企业执行新建造合同准则有关问题的探讨 【摘要】2006年2月15日财政部颁发了新的《企业会计准则第15号—建造合同》。新准则对建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范，对施工企业的管理与职业判断提出了更高要求。本文通过分析新建造合同准则的变化内容，阐述了建造合同准则在实际应用中存在的主要问题，并提出建议。 【关键字】施工企业；新建造合同准则；问题 为了进一步规范施工企业建造合同的会计核算，便于有关各方更全面、准确地了解建造合同的相关信息，财政部于2006年2月发布了新的企业会计准则体系，对建造合同准则进行了修订。新的建造合同准则对施工企业建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范，在一定程度上更加规范了施工企业的会计行为，提高了会计信息质量，但在具体执行过程中施工企业仍面临许多难题与困惑，必须正确地研究和解决这些问题，才能确保新建造合同准则顺利实施。 一、新建造合同准则修订的主要内容及与旧施工企业会计制度的区别 在新的会计准则体系中，新准则与旧准则相比，本质上并没有发生变化，只对准则的体例进行了修订，修订的主要内容有： （一）核算内容。新准则取消了“在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用”的规定。 （二）合同的分立与合并。新准则增加了追加资产的建造内容规定。追加资产的建造满足下列条件之一的，应作为单项合同：（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括一项或数项资产存在重大差异；（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 （三）合同成本。新准则只是对合同成本中的直接费用和间接费用作了原则性的规定，同时明确：“合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。”该规定意味着对于可以资本化的借款利息能够计入合同成本。 （四）合同收入与合同费用的确认。新准则增加了“在资产负债表日，应当按照合同收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间已确认费用后的金额，确认为当期合同费用”的规定。 （五）信息披露。新准则减少了对当期确认的合同收入和合同费用的金额、合同总金额、应收账款中尚未收到的工程进度等内容的披露。 与旧的施工企业会计制度相比，新建造合同准则最大的区别是收入确认与工程结算相分离，合同收入是根据合同完工进度采用完工百分比法确认的，另外，建造合同准则要求在合同预计发生亏损时，要计提合同预计损失准备，所以说新建造合同准则能够更好地体现权责发生制原则、配比原则和谨慎性原则，实时地反映施工企业的经营管理水平。 二、施工企业执行新建造合同准则中遇到的主要问题 （一）可靠估计合同结果存在一定的难度 建造合同的结果能够可靠估计是运用完工百分比法确认收入的前提，是执行新建造合同准则的一个关键问题。对合同结果能够估计的条件，准则主要从两个方面进行了规定：1.对合同总收入、未完成合同尚需发生成本的估计和已经发生成本的可靠确认、计量，对于这个规定，施工企业当前面临两种情况严重影响合同结果的可靠估计：首先，目前我国建筑市场还不规范，有的工程项目合同总价不确定；有的工程项目经常发生设计变更，合同总价变化较大；还有的工程项目边设计、边施工、根本没有合同总价。有的工程受市价影响较大，难以准确预计合同总成本等。这些实际存在的问题如果处理不好，将影响会计信息的准确性。其次，施工企业的管理水平参差不齐，在一定程度上也影响了合同结果的可靠估计。执行新建造合同准则，不仅与财务部门有关，还需要各部门的配合，才能准确预测合同收入与成本，及时处理工程成本结算，严格控制成本支出，然而目前施工企业的管理水平较低，管理手段落后，有可能降低合同成本预测的合理性与准确性。以上两种情况的问题如不能解决，将导致建造合同实施的前提和核算的结果与实际经营情况相距甚远。2.对于合同相关的经济利益能否流入企业的估计，这方面的估计非常困难，经济利益能否流入施工企业，主要取决于业主的合同履行能力与资金支付能力。 （二）完工百分比法的选择也存在困难 大部分建造合同的开工日期与完工日期分属不同的会计年度，将合同收入和合同成本进行配比，准确地分配计入实施工程的各个会计年度成了一个重要的问题。建造合同准则规定采用完工百分比法，确定完工百分比有三种方法：实际成本比例法、完成工作量法和实际测定进度法，概括起来分为投入测算法和产出测算法两大类：1.投入测算法，即按累计实际发生地合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比，这种方法较为简单、直观。但在实际施工中，成本投入与完工程度经常是没有严格的对应关系。比如，有时增加成本不增加进度（如因质量事故增加的返工成本），成本发生了变化，但完工进度并没有发生变化，以成本投入多少反映完工进度往往会出现偏差。2.产出测算法，即按已完