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应收项目及坏帐教学辅导 学习提要 　　本讲主要内容是：应收票据的核算范围、应收票据计价、票据利息、贴现息的计算以及应收票据的帐务处理；应收帐款的性质、核算内容、入账金额的确认；债务重组中债权人的会计处理（New）；坏帐损失的确认及其核算方法；预付帐款的性质、科目设置和帐务处理；其他应收款的核算范围等。 重点与难点 　　本讲的重点内容.是应收票据贴现的帐务处理；债务重组中债权人的处理原则和帐务处理；坏帐的核算方法。难点是应收票据贴现息、贴现净额的计算；债务重组中债权人的帐务处理；坏帐损失核算的备抵法。 内容讲解 （一）应收票据在我国应收票据即指商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。应收票据一般按期面值计价。1．不带息应收票据的会计处理：（1）收到应收票据时借：应收票据贷：应收账款主营业务收入等科目（2）票据到期收回时借：银行存款贷：应收票据（3）商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力偿还票款时借：应收账款贷：应收票据2．带息应收票据（1）带息应收票据利息的计算。带息应收票据应在中期期末和年度终了计提利息。（2）带息应收票据的会计处理举例如下：例1 甲公司于2000年4月20日收到鹏程公司为偿付4月初的购货款2400元而开出的为期一个月，利率为9%的票据，票据在到期日如数兑现，编制会计分录如下：收到票据时 借：应收票据 2400贷：应收账款 2400票据兑现时借：银行存款 2418贷：财务费用 18（2400*9%*1/12=18）应收票据 24003．应收票据转让应收票据转让的会计处理：企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记在途物资、原材料等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记应交税金--应交增值税(进项税额)科目，按应收票据的账面价值，贷记应收票据科目，如有差额，借记或贷记银行存款等科目。4．应收票据贴现（1）票据贴现的计算贴现息=票据到期价值×贴现率 ×贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1贴现所得金额=票据到期价值-贴现息如果企业贴现的票据为带息票据，贴现息要按票据到期时的本利之和计算，贴现净额应从本利之和中扣除贴现息。按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。（2）票据贴现的会计处理借：银行存款 （贴现净额）贷：应收票据 （应收票据账面价值）借或贷：财务费用 （二者差额）（3）如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。会计处理如下：贴现企业应按所付票据本息转作应收账款，借：应收账款贷：银行存款（4）如果申请贴现的企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理借：应收账款贷：短期借款（二） 应收账款1．应收账款的范围应收账款不包括应收职工欠款、应收债务人的利息以及各类存出保证金。2．应收账款的计价（1）商业折扣企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。（2）现金折扣① 总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。我国通常采用此方法，举例如下：例2。甲公司卖书10000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税率为17%，这批书交付并办妥托收手续。编制的会计分录如下：借：应收账款 11700贷：产品销售收入 10000应交税金--应交增值税（销项税额） 1700如果在10天内收到货款，会计分录如下：借：银行存款 11466财务费用 234贷：应收账款 11700如果超过了现金折扣的最后期限，会计分录如下：借：银行存款 11700贷：应收账款 11700 ② 净价法净价法是将扣减现金后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。销售方由于客户超过折扣期限而多收入的金额，作为冲减财务费用处理。 3．债务重组中应收账款的计价（1）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债权人应将重组债券的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损失。应收账款的账面价值为应收账款的账面余额扣除坏帐准备之后的余额。会计处理如下：借：现金或银行存款营业外支出--债务重组损失（应收账款账面价值与收到的现金的差额）坏帐准备贷：应收账款（2）以非现金资产清偿债务债权人应按重组应收账款的账面价值作为受让非现金资产的入账价值