非同一控制下合并财报表的编制.docVIP

非同一控制下合并财务报表的编制一直是会计实务界的重点和难题。其原理散见于《企业会计准则第2号——长期股权投资》第三章第五条：“投资企业能够对于公司实施控制的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时采用权益法进行调整。”《企业会计准则第33号——合并财务报表》第三章第十一条：“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期投资后，由母公司编制。属于非同一控制下的控股合并，子公司的个别报表还要以合并日的公允价值为基础进行调整。”新准则的这些改变。使得合并报表更加全面客观地反映了企业集团的财务状况和经营成果。但由于没有提供具体的操作指南，也增加了编制时的难度。会计实务中。也有在成本法基础上直接编制抵消分录的变通做法。笔者结合工作实际，给出以合并报表工作底稿为基础，非同一控制下控股合并后期末合并报表编制的一般程序，重点分析母子公司个别财务报表的调整方法及调整分录，以供会计实务工作者参考。　　　　一、非同一控制下控股合并后，期末合并报表编制的具体步骤　　　　具体的编制程序可以概括为以下6个步骤：　　一是编制合并工作底稿，将合并范围内母子公司的个别报表金额，过入工作底稿；　　二是以购买日的公允价值为基础，调整子公司个别报表金额，过入工作底稿；　　三是将母公司以成本法核算的个别报表，调整为以权益法核算的金额