债务重组借款费用要点.ppt

以资产清偿债务； 将债务转为资本； 修改其他债务条件： 如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式； 混合重组：以上三种方式的组合 * * 二、债务重组方式（P283） * * 三、债务重组的会计处理 ■ 债务人的处理 1、重组债务的账面价值与偿债资产公允价值的差额，确认债务重组利得（营业外收入）。 2、抵债资产公允价值与账面价值的差额，按照资产处置损益处理： （1）现金——以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 （2）存货——应当按照销售处理，以公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （3）固定资产、无形资产——其公允价值和账面价值的差额，计入“营业外收入（支出）——处置非流动资产利得（损失） ”。 （4）投资——其公允价值和账面价值及直接相关费用的差额，计入“投资收益”。 （一）以资产清偿债务 * * 抵债资产的公允价值（+销项税额） 债务的账面价值 抵债资产的账面价值 债务重组利得，计入“营业外收入” 资产处置损益 债务人的处理： 【例】 【单选】2010年甲公司从乙公司购入原材料一批，价款共计468万元（含增值税税款），现甲公司发生财务困难，无法按约定偿还购货款，经双方协商，乙公司同意甲公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为300万元（不含增值税），增值税税率为17%，产品成本为200万元。乙公司收到该产品后，与甲公司办理了债务解除手续。假定不考虑除增值税外的其他税费。则甲公司因该债务重组增加的税前利润是（ ）万元。 A.42 B.300 C. 117 D. 217 【答案】D 【解析】甲公司债务重组利得=468-300×（1＋17%）=468-351=117(万元)，应确认营业外收入117万元；资产转让收益=300-200=100（万元），所以税前利润增加=117+100=217（万元）。 * * * * ■ 债权人的处理(P314) 1、重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失（营业外支出），重组债权已计提减值准备的，应从中扣减；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 2、受让资产按公允价值入账。以非现金清偿债务的债务重组中，债权人对于受让过程中发生的相关费用，应计入受让非现金资产的入账价值。 * * 债权人的处理： 抵债资产的公允价值 （+进项税额） 债权的账面价值 债务重组损失，计入“营业外支出”。受让资产按公允价值入账，以非现金清偿债务的债务重组中，债权人对于受让过程中发生的相关费用，应计入受让非现金资产的入账价值。 （债权的账面价值） 予以转回并抵减当期资产减值损失 【例】 【单选】债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（ ）。 A.管理费用 B.其他业务成本 C.营业外支出 D.接受资产的价值 【答案】D 【解析】以非现金清偿债务的债务重组中，债权人对于受让过程中发生的相关费用，应计入受让非现金资产的入账价值。 * * * * 1、金融资产（权益性工具）： 存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值 2、其他资产 资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整 其他情况 偿债资产公允价值的计量 * * 例题 A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17% 　 2007年1月5日，A向B销售材料一批，专用发票上注明价款为500万元，增值税额为85万元。至2008年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备 　　2008年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下： 　　（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。 　　（2）该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元（不考虑其他税费） 　　A已于2008年10月收到B用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理 * * 债务人——B公司的账务处理