4职业道德基本原则与概念框架.ppt

学习内容 *中国注册会计师职业道德规范建设概况 *中国注册会计师协会会员的划分 *职业道德基本原则 *职业道德概念框架为会员提供的解决职业道德问题的思路 *对职业道德基本准则可能产生不利影响的几种具体情形 与本章相关的职业道德守则 《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》 《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》 《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》 §4-1注册会计师职业道德规范概述 一、中国注册会计师职业道德规范体系 1992年《中国注册会计师职业道德守则细则》 1997年1月1日：实施《中国注册会计师职业道德基本准则》； 2002年7月1日实施《中国注册会计师职业道德规范指导意见》； 2010年《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》 §4-2 注册会计师职业道德基本原则 【例题·多选题】注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时，如果发现已与有问题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（ ）。 A．要求责任方修改有问题信息 B．要求责任方调整有问题信息 C．出具否定意见审计报告 D．解除业务约定 §4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用 一、Cpa职业道德概念框架的内涵P81 Cpa职业道德概念框架是为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员： （1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响； （2）评价已识别不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 Cpa职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形； Cpa职业道德概念框架的目的在于防止注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。 职业道德概念框架方法 需要以积极的方式考虑问题 明确基本原则 可以运用于不同情况 应对快速变化 需要运用职业判断而不是对规则的字面解释 §4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用 承接业务 2.防范措施： 当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望、专长及其可获得的资源，以及适用的执业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工作结果是否值得依赖。注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息。 对于不能够胜任的专业服务注册会计师应当拒绝业务承接。 §4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用 如果采取的防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师不得承接该业务。　　前任注册会计师应当遵循保密原则。前任注册会计师是否可以或必须与后任注册会计师讨论客户的相关事务，取决于业务的性质、是否征得客户同意，以及法律法规或职业道德规范的有关要求。　　注册会计师在与前任注册会计师沟通前，应当征得客户的同意，最好征得客户的书面同意。 §4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用 1.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突 防范措施：（1）应当告知客户并在征得客户同意的情况下执行业务；（2）分派不同的项目组为相关客户提供服务；（3）实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息；（4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；（5）要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；（6）由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。 §4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用 （五）专业服务营销 注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。 注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。 §4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用 （七）保管客户资产 3.如果某项业务涉及保管客户资金或其他资产，注册会计师应当根据有关接受与保持客户关系和具体业务政策的要求，适当询问资产的来源，并考虑应当履行的法定义务。 4.如果客户资金或其他资产来源于非法活动（如洗钱），注册会计师不得提供保管资产服务，并应当向法律顾问征询进一步的意见。 课堂练习 1.V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2011年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2011年度财务报表。假定存在以下情形： （1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2010年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2012年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 课堂练习 （2）V公司由于财务人员短缺，2011年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC