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《中级会计实务》内部商品购销交易的抵销知识点总结 　　3.内部商品购销交易的抵销 　　内部商品购销交易是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品购销事项。内部商品购销交易的抵销应分别不同情况进行处理。 　　（1）内部商品购销当期的抵销： 　　抵销当期内部销售收入： 　　借：营业收入（当期内部销售销售收入的数额） 　　贷：营业成本 　　抵销期末存货价值中包含的未实现内部销售利润： 　　借：营业成本（期末内部购进存货的成本×销售企业的毛利率） 　　贷：存货 　　调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产 　　企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。 　　调整分录如下： 　　借：递延所得税资产（抵销的存货中包含的未实现内部销售毛利×税率） 　　贷：所得税费用 　　存货跌价准备的抵销 　　如果购买企业对内部购买形成的存货计提存货跌价准备，当购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于该存货在合并会计报表中成本时，则应将购买企业本期根据内部购进存货所计提的存货跌价准备予以抵销（抵销金额≤内部销售的毛利）。抵销分录如下： 　　借：存货——存货跌价准备 　　贷：资产减值损失 　　同时，抵销子公司原因计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产： 　　借：所得税费用 （抵销的存货跌价准备×所得税税率） 　　贷：递延所得税资产 　　【例题·计算分析题】2009年4月10日，甲公司向其子公司A公司销售产品一批，该批产品销售收入为100万元，销售成本80万元。款项已收存银行。A公司从甲公司购入的商品全部未售出。A公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值为94万元，为此，A公司年末对该存货计提存货跌价准备6万元。甲公司已将该项交易的销售收入和销售成本在其个别利润表中列示。A公司将该存货价值反映在其个别资产负债表中。假定甲公司和A公司的所得税税率均为25%。 　　要求： 　　编制甲公司2009年合并会计报表的有关抵销分录。 　　【正确答案】 　　甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下： 　　抵销当期内部销售收入和成本 　　借：营业收入 1 000 000 　　贷：营业成本 1 000 000 　　抵销期末内部购入存货中包含的未实现内部销售毛利 　　借：营业成本 200 000 　　贷：存货 200 000 　　同时，调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产： 　　借：递延所得税资产 50 000（200 000×25%） 　　贷：所得税费用 50 000 　　抵销根据内部购入存货多提的跌价准备 　　借：存货——存货跌价准备 60 000 　　贷：资产减值损失 60 000 　　同时，抵销子公司原因计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产： 　　借：所得税费用 15 000（60 000×25%） 　　贷：递延所得税资产 15 000 　　（2）连续编制合并会计报表的情况下内部商品购销交易的抵销 （重点） 　　抵销时重点注意以下几个数字： 　　●期初内部购入商品成本—→抵销期初存货价值中包含的未实现内部销售利润 　　●本期内部购入商品成本—→抵销本期内部销售收入和销售成本 　　●期末内部购入商品成本—→抵销期末内部购入存货中包含的未实现内部销售毛利，并调整相应的所得税影响 　　●期初存货跌价准备和期末存货跌价准备—→抵销以前期间多提的跌价准备和本期补提（或冲销）的跌价准备 　　1）抵销期初存货价值中包含的未实现内部销售利润 　　即按上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，编制抵销分录如下： 　　借：未分配利润——年初（期初内部购入存货成本×上期销售方的毛利率） 　　贷：营业成本 　　2）抵销本期内部销售收入和销售成本 　　即按照本期销售企业内部销售收入的数额，编制抵销分录如下： 　　借：营业收入（本期内部销售企业的售价） 　　贷：营业成本 　　3）抵销期末内部购入存货中包含的未实现内部销售毛利 　　即按照期末内部购入存货中包含的未实现内部销售毛利的金额，编制如下抵销分录： 　　借：营业成本（期末内部购入存货成本×毛利率） 　　贷：存货 　　同时，调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产： 　　借：递延所得税资产 （抵销的期末存货中包含的未实现内部销售毛利×税率） 　　借（或贷）：所得