2016年电大：企业纳税筹划复习.docVIP

增值税 1.概念； 是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种价外流转税。 生产型增值税 不扣减 收入型增值税 扣减折旧 固定资产 消费型增值税 可扣减 2.视同销售货物行为包括： ① 将货物交付他人代销； ② 销售代销货物； ③ 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④ 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ⑤ 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； ⑥ 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ⑦ 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑧ 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 3.混合销售行为 是指纳税人的一项销售行为既涉及到货物又涉及到非应税劳务。 ① 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务（小于50%）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税。 ② 其他单位和个人的混合销售货物，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 经营行为 税务处理 1.兼营不同税率的应税项目 均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率 2.混合销售行为 依纳税人的营业主业判断，只交一种税 （1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税 3.兼营非应税劳务 依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税 5. 认定标准 纳税人 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 批发或零售货物的纳税人 小规模 纳税人 年应税销售额在50万元以下 年应税销售额在80万元以下 一般纳税人 年应税销售额在50万元以上 年应税销售额在80万元以上 2．低税率13% 纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。 （1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机（不包农机零部件）、农膜； （5）国务院规定的其他货物:农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚 3、小规模纳税人适用征收率是3% 4、纳税人出口货物，税率为0%；但是，国务院另有规定的除外。 5、征收税率的其他规定。P20 2）以旧换新： 新货物售价=销售额， 不扣减旧货 3）还本销售： 销售额=货物的销售价格， 不扣减还本支出 4）以物易物： 卖方发出的货物=销售额； 买方收到的货物=购货额。 5）销货退回或折让 可扣减 注意： 1、包装物押金已含税。 并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征收增值税。 2、包装物押金与包装物租金不同。 包装物租金要在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。 6. 项 目 内 容 税法 规定 一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。 计算 公式 进项税额=运费金额×7% 购买农产品=买价×13% 应用 举例 某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元） 进项税额=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元 差别平衡点增值率，其计算公式如下： 增值率＝（销售额－进项额）÷销售额 进项额 = 销售额 – 销售额×增值率 = 销售额×（1-增值率） 增值税＝销项税额－进项税额 　 =销售额×销售税率 – 进项额×进货税率 ＝销售额×销售税率－销售额×（1－增值率） ×进货税率 ＝销售额×[销货税率-进货税率×（1-增值率）] 一般纳税人 小规模纳税人 无差别平衡点增值率 销17%，进17% 3% 17.65% 销17%，进13% 3% -7.96% 销13%，进17% 3% 41.18% 销13% ，进13% 3% 23.08% 高于无差别平衡点增值率(小规模 反之(一般 8. 代销与委托销售的筹划 代销=视同销售