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第1章 审计理论概述第一节 审计与审计目标 一、审计的概念 审计是由独立的专职机构和人员，在接受委托或授权下，对被审计单位的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和取证，以确定或解除受托经济责任的监督、评价和鉴证的过程。 美国会计学会（AAA）的定义：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 独立审计是CPA依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。 二、审计的基本关系 审计关系图 三、审计目标及其实现 审计目标指通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括财务报表审计目标和与交易、账户余额、披露相关的审计目标两个层次。 我国独立审计财务报表审计的总目标： 对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。 （一）管理当局的认定 1、含义：是管理层对报表各组成要素确认、计量、列报所做出的一种明确或隐含的表达。 例:某公司资产负债表反映的存货资料如下: 存货 3 450 000 减:存货跌价准备 90 000 存货账面价值 3 360 000 首先，作了二项明示性认定： ①存货是存在的 ②存货的价值是3 360 000元 其次，也作了三项暗示性认定： ①所有应报告的存货均已包括在内 ②所有被报告的存货都归公司所有 ③存货使用不受任何限制 归纳如下： 存在或发生（高估或夸大错报） 完整性（低估或缩小错报） 权利和义务（只与资产负债表有关） 估价或分摊（总值估计、净值估计、计算精确性） 表达与披露(分类、反映、披露) 2、认定类型 分三种情况（即从三个方面来验证）： 与各类交易和事项相关的认定 与期未帐户余额有关的认定 与列报有关的认定 （1）与各类交易和事项相关的认定 发生（强调没有高估） 完整性（强调没有低估） 准确性（金额及其他数据已恰当记录） 截止（记录于正确的期间） 分类（记录于恰当的帐户） （2）与期未余额相关的认定 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊 （3）与列报与披露相关的认定 发生以及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价 （二）具体审计目标 与各类交易和事项相关的审计目标 与期未帐户余额相关的审计目标 与列报相关的审计目标 四、审计过程 1、接受业务委托 2、计划审计工作 3、实施风险评估程序 4、实施控制测试和实质性程序 5、完成审计工作和编制审计报告 案例三：审计风险与注册会计师的审计责任 甲乙两位同学在学习审计学基础理论时发生了争论。甲宣称：注会是领取了注册会计师执业资格证书的专家，具有丰富的实践经验，并独立地对会计报表的发表专家意见，注册会计师既然接受社会公众的委托，就应该查出会计报表中的所有错报或漏报，满足社会公众的期望，否则应承担相应的法律责任。 乙则不以为然，他认为甲兄的观点实质上是让注册会计师远离审计职业。由于被审单位内部控制和审计方法的固有局限，审计人员不可能查出会计报表中的重大错报或漏报，因此不需对未查找会计报表中的错报负责。 要求：试评述甲、乙二位关于注册会计师查找被审单位会计报表中错报或漏报责任的见解。 解答： 甲的观点误解了审计意见的作用，扩大了审计人员的责任。注册会计师审计会计报表并发表审计意见，仅仅基于所收集的审计证据对会计报表的判断，并不是对会计报表的保证或证明，即使严格遵循准则，恪守职业道德，也不能保证查出会计报表中所有的错报。审计意见的作用在于合理保证会计报表使用人确信已审计会计报表的可靠程度。 乙的观点又走向另一极端，忽略了审计人员对审计会计报表中错报的责任。审计人员尽管不能保证查出会计报表中所有错报，但应合理保证审计后的会计报表不存在重大错报或漏报，否则审计将失去意义。 本章结束，再见！ (4)客户经营的性质。有些企业的风险本身就高于别的企业。例如，在其他条件相同的情况下，高新技术公司破产的可能性比公用事业公司要大得多。 (5)管理人员的能力。有能力的管理人员能随时警惕潜在的财务困境并及时调整经营方针，以减轻短期经营困难的影响。评价破产或陷入困境的可能性时，必须评价管理当局的能力。 确定期望审计风险水平之前，审计人员必须调查其客户，评价影响财务报表使用者对财务报表信赖程度和审计完成之后客户遭到财务困难的可能性的各个因素。根据这些调查和评价的结果，审计人员就能够对财务报表中在审计结束后存在重大错误的风险，确定一个试探性的、非常主