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炼化企业审计突出问题浅析 尽管各企业各具特点，但其基本工艺流程、生产运行模式大同小异。近年来，炼化企业持续重组，很早就实行“人财物”三统一，主要经营决策职能均上移至公司层面，管理制度基本建立健全，内部控制流程相对集中、透明、规范，管理基础相对较好。但从审计结果来看，各炼化企业均存在不同程度的问题，有些是体制机制方面的，有些是历史原因形成的，有些则是自身内部管理不善造成的。总体来看，财务或者会计处理方面的问题越来越少，而业务或管理方面的问题相对比例增加，有些问题还具有较强的特殊性，仍会在今后一段时期内存在。下面，就几个突出问题进行剖析。 一、固定资产投资建设方面 （一）存在问题及原因分析 可以肯定的说，炼化企业在这一方面均存在不同程度的问题，突出表现为：计划外项目、擅自变更计划投资内容或违反投资建设程序、工程施工或设备采购不招标、可行性研究估算与初步设计概算深度不够、超计划投资、项目长期不转资、预估工程成本不实、财务结算严重滞后等。这些始终是投资建设管理中长期存在或未能有效解决的问题。 产生上述问题的原因主要来源于两方面： 1.内部管理方面：投资建设过程涉及规划、设计、计划、采购、工程、造价、财务、审计等多个环节或步骤，属于流水线作业管理，某一个环节出现故障都会导致整个链条停滞。例如，项目长期不转资和财务结算滞后，就是由于重现场施工作业而轻视项目资料收集整理、施工方突击在年底编制虚假决算逃避造价审查、项目施工材料串项等原因造成。又如超计划投资，也存在对实际状况缺乏了解设计深度不够、对未来市场价格缺乏判断物价上涨、项目管理水平不高等方面影响。此外，投资建设历来是一块“大肥肉”，由于利益关联，因此会存在违规分包、转包或是运用多种手段逃避招投标等现象，而这些往往是常规审计的一个盲点。 2.管理体制方面：总部下达投资实施大盘子总体平衡，到每个项目时往往会“切一刀”，因此地区公司在编制可研时往往留有较大余地；有时地区公司可研深度不够，现场情况与预期发生较大差异；超前谋划不足，个别项目需迫切实施而无投资计划，只得先实施后补计划；总部对下达投资完成情况要进行考核，有些项目当期不具备实施条件，或者个别投资计划下达时间较晚，无法实施，为确保完成进度，地区公司编制虚假形象进度表或虚列工程成本等。 （二）存在风险及对策 存在风险：1.由于投资项目的特殊性（主要体现在时间长、跨度大），往往只能对结果即决算或是有关合同进行审计，而无法对其投资决策及管理各环节进行深度审计；2.投资项目资金量大，审计资源有限，覆盖率较低。3.审计力量有限，我们审计时往往缺乏工程、造价方面的专业人才，有时显得捉襟见肘，无从下手。这些均在一定程度上存在审计风险。 对策：1.集中优势兵力打攻坚战。涉及到这类问题时应该配备熟悉工程建设的专业人员进行指导，多兵种协同作战，发挥整体合力。2.对于体制机制方面存在的问题，有关部门应该拿出切实可行的管理办法。3.企业从提升内部管理角度，应建立项目经理负责制、实施PMP管理、严格各环节审批或报出时间等来加强和管控投资建设过程。 二、企业效益及评价指标方面 （一）存在问题及原因分析 1.客观来讲，炼化企业对于自身效益的决定权是很小的。一是受宏观经济政策影响，原油完全与国际价格接轨，要承受市场剧烈波动的风险，而成品油买断给销售公司，盈利主要由销售板块实现；二是相关消费税却全部转嫁在生产环节，能自主可控的也只有加工费，调节空间相对较小。但是在评价企业负责人财务绩效指标时，却又将净资产收益率、总资产报酬率、已获利息倍数等作为重要指标体现，实际上，上述指标设定是在一个完全竞争或是公平的理想环境下设定的，而目前这些指标是无法客观、真实反映企业真实状况的。因此，应在实践中思考并逐步总结出适用于中石油下属单位的科学合理的审计评价指标体系。 2.从企业内部投资项目或是产品结构调整的决策方面否合理，是否产生效益，有没有形成损失浪费也是内部审计应该思考的一个问题。 （二）存在风险及对策 风险：1.审计评价指标不能合理真实反映企业状况；2.未能从根源上找出企业需解决的问题。 对策：1. 我们要在实践中研究经济责任审计评价指标的科学性和可操作性，逐步摸索并形成炼化企业审计的审计程序，编制审计指南，明确审计重点、审计方法，建立科学的指标评价体系，并在实践中总结、完善、提高。 2.不仅要发挥鉴证作用，更要了解企业实际，做企业管理的专家，多角度发掘问题背后的根源，站在集团公司的层面提出有价值、促发展的管理建议。 三．多项选择题 1、监督的主要功能是（ABCD ） A、预防功能 B、校正功能C、制约功能 D、救济功能 2、以监督监督划分为监督监督监督）群众监督A．监御史九条B．刺史六条 C．察吏六条D．《巡察条例》 2．元代的监察法规