12种涉税鉴证务指南.docVIP

12种涉税鉴证业务指南 企业所得税年度汇算清缴纳税申报 鉴证业务规范（试行） 　　为了维护国家税收利益和纳税人的合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《注册税务师管理暂行办法》以及其它相关税收法律、法规、政策的规定，特制定本规范。 　　一、鉴证目标 　　对企业所得税年度汇算清缴纳税申报所有重大事项的合法性、合规性、准确性发表鉴证意见。 　　二、鉴证要求 　　(一)鉴证内容 　　1、收入总额的审核。包括对主营业务收入、其它业务收入、视同销售收入、投资收益、补贴收入、营业外收入、税收上应确认的其它收入等项目； ???? 2、税前扣除项目的审核。包括对销售（营业）成本、主营业务税金及附加、视同销售成本、期间费用、投资转让成本、营业外支出、税收上应确认的其它支出等项目； ???? 3、应纳税所得额计算的审核。包括纳税调整、弥补以前年度亏损、免税所得等项目； ???? 4、应纳所得税额计算的审核。包括适用税率、应纳所得税额、本期应补（退）的所得税额等项目。 　　（二）鉴证要点 ???? 收入总额的审核 ???? 1、销售（营业）收入的审核 　　（1）收入是否正确申报 　　将收入明细账与总账、财务报表、纳税申报表相核对，审核收入是否正确申报； 　　（2）?收入分类及税率适用是否正确 　　结合具体生产经营情况进行系统分析，审核收入是否正确进行了下列分类：生产性收入与非生产性收入；营业税收入与增值税收入，特别注意区分混和销售行为和兼营销售行为、免税收入与应税收入； 　　（3）审核收入的真实性、完整性 　　①分析性复核：将本年内各类收入与以前年度加以比较，据此分析收入年度间的变化趋势；分析年内各月的收入变化趋势；将与收入有较直接关系的项目作结构趋势分析；对明显或异常的波动，应进一步查明原因，是否存在隐瞒或虚列收入问题； 　　②将收入账与货币资金、应收账款进行总额调节核对，以确认收入的整体合理性； 　　③审核销售数量。审核有关销售合同、销售部门记录、运费、仓储部门记录，销售发票等资料上记载的销售数量，并同销售收入明细账核对；将销售成本明细账的数量与收入明细账核对； 　　（4）特殊业务处理是否正确。审核有关记录、资料，查核特殊业务的处理是否正确；销货折扣：是否在同一张发票列明；退回及折让：退回及折让原因是否合理，退回产品是否已验收入库并入账，是否有税务机关开具的证明；折扣及折让及退回款项是否已汇出；以旧换新，还本销售是否以正常价记账；审核随同销售货物收取的价外费用，是否计入应税收入；逾期（1年以上）未收回包装物的押金是否计入应税收入； 　　（5）收入实现是否及时，并作收入截止性测试，审核销售收入记录有否跨年度的现象； 　　（6）审核视同销售的收入 　　①审核用于在建工程、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面自产、委托加工产品是否按税收规定视同销售计算并缴纳相关税金； 　　②审核将非货币性资产用于投资分配、捐赠、抵偿债务等方面是否按税法规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。 　　2、投资收益的审核 　　（1）与短期投资、长期投资明细账项目核对，审核投资收益项目的完整性； 　　（2）审核有关货币资金账户的会计记录，审核已实现的利息收入、股息收入、分回收益是否入账； 　　（3）取得有关证据，审核从其他单位分回的利润处理是否符合有关合同、协议的规定； 　　（4）审核债券投资期末时是否正确计提当期利息收入并计入当期投资收益； 　　（5）审核投资收益实现适用成本法或权益法的合理性，其会计处理是否正确；　　（6）审核股权投资收回转让或清算处置是否按税法规定确认投资转让所得或损失； 　　（7）审核以非货币性资产对外投资，是否分解为按公允价值销售和投资两项经济业务进行所得税处理；? 　　（8）审核投资方税率高于被投资方税率时，分回收益是否按税法规定进行补税；除国家税收法律法规规定的定期减税、免税优惠以外，分回收益是否按税法规定进行补税； 　　（9）审核企业在被投资方进行利润分配时（包括盈余公积转增资本或分配股票股息），是否并入收入总额。 　　3、其它业务收入 　　（1）收入是否正确申报； 　　（2）了解其它业务收入的类型，判断其税务处理是否符合税法规定； 　　（3）索取或编制其它业务收支明细表，并核对明细账、总账。审核其它业务利润是否足额计入应纳税所得额申报纳税； 　　（4）审核其它业务收入的性质，若为非增值税项目，核对是否正确进行了进项转出或视同销售处理；若为增值税项目，是否足额申报纳税。 　　4、补贴收入的审核 　　审核实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准，是否属于免税的补贴收入。包括税收上先征后退、即征即退、退税和有关技改项目、环保项目等财政