2011年全面算管理.docVIP

全面预算管理 对于任何企业，无论是当前的经营运作，还是未来的长久发展，都需要人、财、物力资源，而资源对于企业来说永远是有限的，因此如何让有限的资源发挥最大的经济效益就成为企业经营运作的核心问题。 预算是企业资源配置与绩效管理的重要手段，又是企业经营计划的具体化和数量化。全面预算是以经营决策和目标规划为依据，用以表现未来一定期间内企业的经营状况、财务状况及投资状况的一个综合计划体系。预算管理则是企业在资本计划和运营计划的指导下，为企业各项业务及其执行的责任主体明确目标，提供业务活动开展和业绩评价的财务参照，从而将公司战略、经营计划及日常业务紧密结合的有效管理工具。预算管理将通过预算编制与预算控制得以实施。 第一节 预算管理的理论 一．预算管理的产生与发展 20世纪初，泰勒创建了“科学管理”学说，促进了美国企业管理水平的提高。对科学管理的探讨和研究促使了企业预算管理理论的形成，如标准成本、差异分析方法都成为预算管理中常用的方法。1922年麦金西出版了《预算控制》一书，对预算管理理论及方法从控制的角度进行了详细介绍，该书的出版标志着企业预算管理理论的形成。20世纪30到70年代，企业预算管理先后受到会计理论及其它管理思想发展的影响，在理论及方法上都得到了一定的发展。Verne B·Lewis(1952)在《预算编制理论新解》中首先提出了零基预算的概念。1970年，彼得·派尔﹙Peter A．Pyhrr)首先成功地将原用于政府预算的零基预算法应用于公司费用预算的编制，之后在企业实践中得以迅速推广。九十年代以后又有学者通过案例分析了企业目标、战略与预算的关系。他们指出，预算不但能把企业目标、战略传递给相关预算人员。而且通过预算可以体现企业目标及战略的执行情况，并对其加以反馈、修正及动态优化。Cooper Kaplan(1998)提出了新的预算方法 ABB（以作业为基础的预算），通过预测计划期生产、销售数量，从而预测相应的作业，力求达到资源的最优配置。上个世纪末和本世纪初在管理会计领域又有两种相对较新的方式在挑战传统的预算，那就是目标成本和持续改进预算(Better Budgeting)。1998年 1月，一些学者组建了“超越预算圆桌会议论坛(简称 BBRT)”，提出了 “超越预算 ”的概念。Hope和 Fraser (2002) 在《超越预算：管理者如何跳出年度绩效评估的陷阱》一书中总结和归纳了超越预算研究的成果，系统地论述了超越预算模式的理论框架。他们认为，超越预算目标不是弥补现存预算管理模式中的漏洞，而是为满足位于管理一线的经理人对决策权的需求而设置的一套替代性管理方式。在此基础上 , 他们提出六大预算管理创新原则，并对预算管理模式进行了重构。 二．预算管理的基本知识 （一）预算及其特征与分类 1．预算的概念 预算是描述特定期间企业财务资源和经营资源运用的详细计划。预算是以经营决策和目标规划为依据，采用货币金额和数量单位，并且具有表格形式，因此预算是企业经营计划的具体化和数量化。 2．预算的特征 （1）预算是决策的延续。企业编制预算是为了更好地实现企业目标，把决策具体化，为控制提供依据。 （2）预算是一种财务计划，需要用量化形式表述。企业各部门在编制分预算时，可以依据部门特点采用不同的数量单位计量，但全面预算必须使用统一的货币单位来计量。 （3）预算是对未来的预测，全面预算直接或间接反映企业全部生产经营活动的各个方面。它以企业总目标为前提，以销售预算为起点，依次对供应、生产、销售及现金收支等方面进行预测并编制出预计现金流量表、预计资产负债表和预计利润表。 3．预算的分类 从预算管理的不同角度可以对预算进行不同的分类。 （1）按照预算的内容可以将预算分为业务预算与财务预算 业务预算是指企业在计划期间日常发生的各种基本经济活动的预算。业务预算主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、生产成本预算和销售及管理费用预算等。财务预算是反映企业预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。它是以业务预算和专门决策预算为基础编制而成的。财务预算包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表等，前面编制的各种预算最后都会在财务预算中得到反映。 （2）按照预算编制的主体可以将预算分为总预算与部门预算 部门预算是以企业内部的各个分支机构、职能部门为对象，或者按照不同的业务类别等编制的预算，其为总预算的具体组成部分。如果是以各个责任中心为对象编制的部门预算，则可称其为责任预算。总预算就是各个部门预算汇总所形成的企业整体预算，而部门预算则可看成是总预算的分解。 （3）按照预算的时间可以将预算分为长期预算与短期预算 长期预算通常大于一年，而短期预算通常不超过一年。长期预算一般