AFP考试个人务与遗产筹划第一章节知识点 劳务税.docVIP

第一节 商品劳务税 　　商品劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额(或数量)为课税对象的税种。 　　商品劳务税主要税种：增值税，消费税，营业税，关税。这四种税都是流转环节的税，它们之间的关系是：大部分物质产品(商品)的生产销售要缴纳增值税，如人们穿的衣服、吃的面包、用的电脑以及其它各种日用品都是要缴增值税的;一部分特定的商品，如烟、酒、珠宝首饰、小轿车、实木地板、高档手表等不仅要缴增值税，还要缴消费税。或者说，缴增值税的商品未必缴消费税，但是，缴消费税的商品一定还要缴增值税，两个税是重叠的。提供各种劳务(如提供金融保险、邮电通讯、建筑安装等服务)取得的收入应缴营业税。进口的大多数商品要缴纳关税，同时，对在国内需缴增值税的商品，还要缴纳增值税;对在国内需缴纳增值税、消费税的商品还需同时缴纳这两个税种的税款。由此可见，同是流转环节的税，有的税是“征一不征二”，如增值税与营业税;有的税是“既征一也要征二”，如增值税与消费税，关税与增值税、消费税等。 　　1.1增值税——商品税的现代形式 　　增值税，是以商品和劳务的增值额为课税对象的一种税。 　　根据国家税务总局公布的数据，2006年国内增值税收入为12894.60亿元，占税务部门组织收入的34.26%。 　　增值税是商品税的现代形式。在1954年法国率先实行增值税以前，各国商品税制度都是以商品的全部流转额作为计税依据计算征收的，这样就不可避免的存在重复计税的问题，造成税负不平的矛盾。而增值税采用仅以商品销售额减除进项金额的余额作为计税依据的方法，将纳税人购进原材料(机器设备)已缴税金在计税时扣除，避免了重复课税现象。 　　目前，世界已有100多个国家在征收增值税，而各国增值税的类型不完全相同。按照对纳税人计征税款时可不可以扣除购进固定资产所含增值税款，以及按什么标准扣除的不同，可将增值税分为三种类型，即生产型增值税;收入型增值税;消费型增值税。其中生产型增值税是指，对纳税人计税时只允许将购入的原材料等所含税款从销项税额中扣除，而购入的固定资产(机器设备等)所含税款不得扣除。收入型增值税是指，对纳税人计税时允许按固定资产当期折旧所含税款从销项税额中扣除。消费性增值税是指，对纳税人计税时可按当期购入的固定资产全值所含税款从销项税额中扣除。 　　显然，在生产型增值税税制下，纳税人税负最重，购进固定资产所含税款不能扣除，仍然存在一定程度的重复计税现象;收入型增值税纳税人税负较轻;消费型增值税纳税人税负最轻。我国1994年以来实行的增值税是生产型增值税。近年来，我国流转税改革的重要内容就是将原来的生产型增值税转变为消费型增值税。由于这项改革实际面较广，对国家税收收入影响较大，财政部、国家税务总局决定采取“分步走”的方法，经过试点最终在全国全面推开。至目前为止，已实施两个步骤：第一步骤，2004年，财政部、国家税务总局颁发“财税[2004]156号文”(财政部国家税务总局关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知)，规定：“自2004年7月1日起，在黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市对从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人，扩大增值税抵扣范围”，从即日起，上述企业新购入固定资产所含增值税税款可以在计税时从销项税额中扣除。第二步骤，2007年财政部、国家税务总局颁发“财税[2007]75号文”(财政部国家税务总局关于印发《中部地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知)，规定：“自2007年7月1日起，在中部六省老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人，扩大增值税抵扣范围”，从即日起，上述企业新购入固定资产所含增值税税款可以在计税时从销项税额中扣除。(注：中部六省包括山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南。) 　增值税现行税制 　　增值税现行税制主要内容包括增值税的征税范围、纳税人、税率、应纳税额计算、含税销售的换算、组成计税价格的确定。 　　1.1.1增值税征税范围 　　根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括: 　　销售货物，指有偿转让货物的所有权。 　　提供加工、修理修配劳务，指有偿提供相应的劳务服务性业务。 　　进口货物，指从我国境外移送至我国境内的货物。 　　可以看出，增值税的征税范围主要包括工业企业和商业企业生产销售商品取得的销售收入。 　　1.1.2增值税的纳税人 　　1.纳税人和扣缴义务人 　　(1)纳税人 　　凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及