审计实务—舞弊审计.ppt

第九章 舞弊审计 一、舞弊审计的概念及一般原则 （一）舞弊的概念及分类 1.舞弊是指组织内外部人员采用欺骗等违法、违规手段，损害或谋取组织利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。 2. 舞弊的诱因：1.动机（或压力）2.机会 3.借口（道德取向） 3.包括：损害组织经济利益的舞弊和谋取组织经济利益的舞弊 （二）舞弊审计的概念及分类 舞弊审计是指审计人员对舞弊行为使用检查、查询等审计程序进行取证并向委托者或授权者出具审计报告的一种监督行为。 包括政府审计机关的舞弊审计、注册会计师的舞弊审计和内部审计人员的舞弊审计 （三）舞弊审计的一般原则 1. 组织管理层应当对舞弊行为的发生承担责任 2. 内部审计机构和人员应当保持应有的职业谨慎、合理关注组织内部可能发生的舞弊行为，协助组织管理层预防、检查和报告舞弊行为 二、舞弊的预防和检查 （一）舞弊的预防 1.定义：采取适当的行动防止舞弊的发生，或在舞弊发生时将其危害控制在最低限度以内。 2.主要途径：建立健全组织内部控制并使之得以有效实施 3.预防舞弊应关注事项 ①组织目标的可行性 ②控制意识和态度的科学性 ③员工行为规范的合理性和有效性 ④经营活动授权制度的适当性 ⑤风险管理机制的有效性 ⑥管理信息系统的有效性 4.可能导致舞弊的情形 ①管理人员品质不佳 ②管理人员遭受异常压力 ③经营活动中存在异常交易事项 ④组织内部个人、局部、整体利益存在较大冲突 ⑤内审机构难以获得充分、相关、可靠的证据 5.对已发现舞弊迹象的处理 二 舞弊的检查 1.定义：实施必要的检查程序，以确定舞弊迹象所显示的舞弊行为是否已经发生。 2.舞弊检查的实施者:内部审计人员、专业的舞弊调查人员、法律顾问及其他专家实施。 3.内部审计人员检查舞弊的的程序 ①审核书面资料 ②分析性程序 ③查询及函证 ④观察 ⑤监盘 ⑥计算 ⑦项目组讨论等 4.舞弊检查结束后的工作 评价查明的事实 要求：强化内部控制的措施、设计适当程序，对组织未来检查类似舞弊行为提供指导、使内审人员了解舞弊迹象特征。 三、舞弊的报告 定义：内审人员以书面或口头形式向适当管理层报告舞弊预防、检查的情况和结果。 应从舞弊行为的性质和金额方面考虑其严重程度，并出具相应的审计报告。 四、案例 1.内部审计人员在审计某机修厂“银行存款日记账”时，发现2006年3月7日15＃凭证，收入金额50万元，账面未作摘要。3月9日2＃凭证是银行存款支出，金额也是50万元，摘要是“转出”，原始凭证为汇往某种子公司购玉米种子，审计人员怀疑有问题，采用审阅法、询问法，找会计人员了解情况，机修厂为何购买如此大量玉米种子？该业务与企业经营业务有何关系？会计人员无奈说出了出借银行账户，代种子公司办理业务和货款结算的事实。 2.审计人员审查企业2005年5月“银行存款日记账”，在搜集对账单时，发现5月份对账单不见了，于是到银行复印了一份，经逐笔核对，发现5月4日一笔收入10000元的银行存款未入账。而5月6日又开出一张现金支票，提取现金10000元也未入账。审计人员怀疑有贪污问题。经进一步审阅、核对及向会计人员询问，查得该企业购入原材料200000元，当即用银行汇票结算，销货方按5％的折扣率返还了10000元折扣汇入该企业账户，会计利用一收一付，销毁有关单据，贪污此款项。 3.内部审计人员在审查分析企业“主营业务收入”、“应收账款”等账簿时，发现12月份发生额较以往各期大，而且“应收账款”总账和明细账不符，总账多40万元，明细账中无此记录。审计人员怀疑可能虚增收入，于是调阅有关记账凭证。发现12月23日105＃凭证及12月26日131＃凭证都是借记应收账款，贷记收入和应交增值税 105＃借：应收账款 234000 贷：应交税金—应交增值税（销项税）34000 主营业务收入 200000 131＃借：应收账款 234000 贷：应交税金——应交增值税（销项税）34000 主营业务收入 200000 另有12月30日190＃凭证 190＃借：应交税金——应交增值税（销项税）68000 贷：应收账款 68000 经核对，上述三张凭证均未附任何原始凭证，有关账户的明细账也未登记，下年初作为退货处理，由此可以证实企业为了某种需要，虚增当年收入和应收账款。