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合并报表分录 一、影响合并报表的合并抵消分录 （一）内部交易商品 1．本期内部交易，本期实现对外销售 借：营业收入（内销方销售收入金额） 贷：营业成本（内销方销售收入金额） 2．本期内部交易，本期未实现对外销售 借：营业收入（内销方销售收入金额） 贷：营业成本（内销方实际成本） 存货（内销方销售毛利） 借：递延所得税资产（上述销售毛利*25%） 贷：所得税费用（上述销售毛利*25%） 3．前期内部交易，本期实现对外销售 借：未分配利润——年初 贷：营业成本（交易毛利） 借：所得税费用（上述交易毛利*25%） 贷：递延所得税资产（上述交易毛利*25%）…….转回上期确认 4．前期内部交易，本期仍未实现对外销售 借：未分配利润——年初 贷：存货（毛利） （二）内部交易存货计提坏账准备的抵消（举例） 例1：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回7 000元，（当期内部交易当期未售） 借：营业收入 10 000 贷：营业成本 6 000 存货 4 000 购货方提了3 000元减值准备，集团不认可 借：存货——跌价准备3 000 贷：资产减值损失 3 000 例2：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回5 000元，（当期内部交易当期未售） 借：营业收入 10 000 贷：营业成本 6 000 存货 4 000 购货方提了5 000元减值准备，集团成本为4000元，未减值 借：存货——跌价准备5 000 贷：资产减值损失 5 000 隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” （三）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产 1．当年 借：营业外收入 交易差价 贷：固定资产——原价 借：固定资产——累计折旧 因交易差价产生的折旧 贷：管理费用 2．跨年 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价 借：固定资产——累计折旧（前期） 贷：未分配利润——年初 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 一方是商品，一方购入做固定资产 1．当年 借：营业收入（交易价） 贷：营业成本（实际成本） 固定资产——原价（内部交易利润） 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 2．跨年3套同上 （固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的计提减值了） 四 内部债权债务抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权） 借：应付票据／应付账款／应付股利／预收账款／其他应付款 贷：应收票据／应付账款／应付股利／预付账款／其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年： 当年2套： 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备） 贷：资产减值损失 跨年3套： 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初） 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期2年 当年可能3套： 借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第3套） 贷：应收利息 跨年可能有4套： 借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） 贷：在建工程（或固定资产——原价） 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第3套） 贷：应收利息 二、影响母子公司个别报表的调整分录 （一）以取得投资时子公司各项可辩认资产、负债（含或有负债）在购买日的公允价值为基础，调整子公司当年的净利润。 1、借：管理费用 贷：固定资产－累计折旧 （二）将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法核算 1．应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录，净利润以以上经过调整后的子公司盈亏为准） 借：长期股权投资 贷：投资收益 2．调成本法下分回的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3．子公司资本公积的变动（子公司除净损益以外的其他权益变动） 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积 三、影响合并报表的合并抵消分录 1．借：股本（子公司报表该项目金额） 资本公积――年初（子公司报表该项目金额±购买日子公司净资产公司价值与账面价值的差额） 资本公积――本年 （子公司除净损益以外的其他权益变动） 盈余公积――年初（子公司报表该项目金额） 盈余公积――年初（子公司报表该项目金额） 未分配利润——年末（子公司报表该项目金额－子公司报表当年净利润+经过以述重算的子公司利润－子公司当年向股东分配利润的金额） 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资