第4章无形资产.pptVIP

 本章重点 （1）研究与开发支出的费用化和资本化； （2）土地使用权的核算； （3）无形资产摊销的核算； （4）无形资产报废的会计处理等。 第一节无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的概念及确认条件 （一）无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： 1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 二、研究与开发支出　　（一）研究与开发阶段的区分　　研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。　　1.研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。　　企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 2.开发阶段　　开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 （二）开发阶段相关支出资本化的条件 　　企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：　　1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性　　2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图　　3.很可能为企业带来未来经济利益　　4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产　　5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量　　 无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用。 （三）内部开发无形资产成本的计量　　内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。　　内部开发无形资产的支出包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 （四）内部研究开发费用的会计处理 增加了“研发支出”科目，类似固定资产中“在建工程”科目。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。　　企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。　　1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；　　2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。 三、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量　（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。　（二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“第十四章 借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 （三）自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。（四）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （五）非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“第八章 非货币性资产交换”、 “第十一章 债务重组”、 “第十三章 收入”的有关规定确定。 （六）土地使用权 　企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：　　 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。　企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。 第二节　无形资产的后续计量 一、无形资产后续计量的原则　　（一）估计无形资产的使用寿命　 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等