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北航09春学期《成本会计》 第四章 成本性态和变动成本法 课堂笔记 一、成本性态 （一）成本的概念与分类 在我国的财务会计学中，成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产耗费的货币表现。西方财务会计学中成本概念的涵义要广泛一些，一般将成本描述为：企业为获得某项资产或劳务所付出的以货币测定的价值牺牲，或者是指为实现某一特定目标所失去或放弃的资源。 西方财务会计学中还常把成本和费用这两个词混用。但严格地说来，这两个概念是有区别的。财务会计遵循历史成本原则，企业的资产按其取得时的历史成本计价，为赚取当期收益而提供了服务的资产成本列为利润表上的费用，与当期收益相配比。所以成本可区分为未耗成本（Unexpired Cost）和已耗成本（Expired Cost）。未耗成本代表未来的经济利益，在企业的财务报表上列为资产，如企业的材料、商品存货成本及厂场设备成本。已耗成本是现行会计期内为赚取当期收入而做出的牺牲，在企业的财务报表上列为费用，如商品销售成本、折旧费、广告费等。 财务会计和管理会计对成本的分类略有不同。财务会计的成本分类着重于资产的计价和收益的计量，而管理会计对成本的分类则侧重于决策、计划和控制。第二章已述及，在传统的财务会计学中，企业的总成本按其经济用途分为产品成本和期间成本两类，再按是否能直接归属于产品上，而进一步将产品成本分为直接成本和间接成本两类。 （二）成本性态（重点掌握） 管理会计是为企业内部所有管理职能服务的，其方法主要满足于企业的决策、计划和控制的需要。成本按性态分类是管理会计方法的基础。 1.成本性态的含义 成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与业务量之间的依存关系，又称为成本习性。 这里的业务量（Volume）是指企业在一定的生产经营期内，投入或完成的经营工作量的统称，可以根据具体的业务性质而有所不同，其表现形式可以为实物量、价值量和时间量，如产品的生产量或销售量、产品的销售额、直接人工小时或机器工作小时、维修部门的维修小时、行驶里程等。全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。 2.固定成本 固定成本（Fixed Cost）是指在一定条件下，其总额不随业务量增减变动而固定不变的成本。其特点是在一定时期和一定业务量范围内，其成本总额保持不变，但就单位产品负担的固定成本而言，则随着业务量的变动成反比例变动。这里的成本总额是个相对概念，可以是某一项成本的总额，也可以是若干项成本的合计。为了便于建立数学模型进行定量分析，设总成本为y，业务量为x，固定成本为a，则固定成本的总成本模型为y＝a，其单位成本模型为 y＝a/x 例如，某家具制造公司衣柜生产车间的场地是向外单位租用的，每年订租约一次，每月支付租金20 000元，最多可容纳每月400套衣柜生产，若加工量超过400套，则需要另租场地。该车间衣柜生产量若保持在0—400套范围内，租金总成本不随产量的变动而变动，因而是一项固定成本。但每套家具所负担的租金成本，则随业务量的变动成反比例变动。 它们之间的关系如表4—1及图4—1所示。 表4-1 固定成本与业务量的关系 衣柜产量（套）（x） 租金总成本（元）（a） 每套衣柜的租金成本（元/套）（a/x） 100 20 000 200 200 20 000 100 300 20 000 66.67 400 20 000 50 图4-1 固定成本模型 固定成本一般包括房屋设备租赁费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、管理人员工资、办公费、差旅费、劳动保护费、广告费、研究开发费、职工培训费等。固定成本还可根据其支出数是否受管理部门短期决策行为的影响，进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本。 约束性固定成本（Committed Fixed Cost）是指不受管理部门短期决策行为影响的固定成本。例如，固定资产折旧费、保险费、不动产税、管理人员工资等。这些费用是企业经营业务必须负担的最低支出，是维持企业最基本的生产能力的成本，因此又称经营能力成本。约束性固定成本通常是由企业的高级管理部门根据企业的战略规划和长远目标来确定的，一旦形成在短期内很难改变，并且对企业的生产能力和经营目标会产生重大影响。如果稍加削减，势必影响企业的生产能力和长远目标；即使生产中断，该项固定成本也仍然要发生。因此这种成本具有很大的约束性。要想降低约束性固定成本，只能从合理、充分利用企业生产能力的角度着手，提高产品数量，相对降低其单位成本。 酌量性固定成本（Discretionary Fixed Cost）也称选择性固定成本，是指受管理部门短期决策行为影响、能改变其数额的固定成本。例如，广告费、研究开发费、职工培训费等。这些成本在一定的预算执行期内固定不变，相对于生产量也是固定成本，而在