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第三章 财务会计基本理论研究 内容提要：本章在阐述财务会计定义以及财务会计与管理会计、传统会计的区别和联系的基础上，归纳出财务会计的基本特征；重点研究财务会计理论体系的构成要素及其结构，对构成财务会计理论体系核心内容的财务会计假设、财务会计目标、财务会计要素、财务会计原则以及财务会计基本程序和方法进行系统探讨；简要介绍了美国和国际会计准则理事会的财务会计概念框架的主要内容，并作了扼要的比较分析。对财务会计概念框架的进展、与基本准则和财务会计理论以及会计研究方法的关系及其法律地位等若干问题进行思考。 通过学习，了解财务会计的基本含义和特征及其与管理会计、传统会计的联系和区别；把握财务会计基本理论之范畴，熟悉其主要研究成果、现状和趋势；了解FASB和IASB“概念框架”的主要内容及其异同。 从现有中外关于会计理论研究的大量文献资料中可以看出，凡是关于会计理论研究的论著，或者将会计基本理论和财务会计理论混合在一起进行研究，并侧重于财务会计理论研究；或者在研究财务会计理论时，将原本属于会计基本理论范畴的内容往往融于财务会计理论范畴来研究，使人们无法清晰界定、厘清各种不同会计理论内容的最终归属。笔者在本书第一章第四节讨论会计理论体系的构建中已明确指出，会计理论的内容至少应该包括会计基本理论和会计应用理论。财务会计理论属于会计应用理论范畴，是会计应用理论最重要的组成部分，研究财务会计理论，必须接受、遵循会计基本理论的指导，受制于会计基本理论的约束。因此，将会计基本理论和本应归属于会计应用理论范畴的财务会计理论混杂在一起，不加区分作为一个整体会计理论命题进行研究，显然有悖逻辑，是不恰当的。基于上述认识，笔者试图在研究会计基本理论的基础上，把财务会计理论独立出来，专辟章节进行研究。然而，财务会计理论究竟包括那些内容，会计学术界的认识恐怕尚存分歧。下面的研究仅是笔者的粗浅认识和斗胆尝试。 第一节 财务会计理论体系结构 一、财务会计概述 （一）财务会计的定义 财务会计迄今尚无严密的、统一的定义。 美国注册会计师协会（AICPA）所属的会计原则委员会（APB）认为，财务会计是会计的一个分支，它集中注意财务状况和经营成果的一般性报告即财务报表。这种报表提供了用货币表现企业的经济资源、债权以及导致经济资源和债权发生变动的经济活动的数量的一个不间断的历史。 美国会计学会（AAA）认为，财务会计是最终旨在编制整个企业的财务报表的会计程序，这种财务报表，既可供企业内部使用，又可供企业外部使用。与此相反，管理会计则直接积累和传递企业内部各个系统的信息，只供企业内部使用。 我国著名会计学家葛家澍教授认为，财务会计是在继承传统会计的基础上发展起来的一个重要会计分支，它基本上是一个财务会计信息系统，它立足于企业、面向市场。财务会计着重按企业外部信息使用者的需要，把企业视为一个整体，以各国（各地区）的财务会计准则或公认会计原则（ＧＡＡＰ）为指导，运用确认、计量、记录和报告等程序，提供关于整个企业及其分部的财务状况、经营业绩、现金流量等方面的财务报表和有助于使用者作出决策的其他报告手段。对财务报表，应由独立公正的注册会计师进行审计；对其他财务报告，在必要时则由注册会计师或外部其他专家进行审阅。（上述3个定义引自吴杰主编. 中级财务会计学. 武汉大学出版社，2003年8月第1版. 1） 此外，还有许多关于财务会计概念的描述或定义。可见对财务会计进行科学严密的定义，并不是件容易的事。 （二）财务会计与管理会计、传统会计的比较 1. 财务会计与管理会计的比较 （1）从目标上看，财务会计侧重于为企业外部关系人提供信息服务，而管理会计侧重于为企业管理者提供信息服务。因此，前者常被称为外部会计，后者称为内部会计。 （2）从着眼点上看，财务会计主要着眼于企业过去的生产经营活动，进行事后归纳。而管理会计则主要着眼于企业未来的生产经营活动，进行事前筹划。 （3）从发挥作用的范围上看，财务会计主要解决全局性的问题，而管理会计既要解决企业管理的全局性问题，也要解决局部性问题。 （4）从系统结构上看，财务会计主要由确认、计量、记录、报告和表外信息披露等程序所构成，每一个会计处理程序和最终编制的财务报告必须符合ＧＡＡＰ或会计准则，而且要接受注册会计师的审计或其他专家审阅。而管理会计信息的加工和输出不受法定会计规范和固有会计程序的束缚，它主要通过预测、计划、计算、评估、比较等程序加工信息。 2. 财务会计与传统会计的比较 所谓传统会计，是指从中世纪以复式簿记作为记录的手段开始，历经四五百年，逐步形成的一套由许多惯例支撑的会计系统。 财务会计继承了传统会计中的精华，但又按照它自己的目标（向使用者提供有助于决策的会计信息）发展了传统会计。确认、计量、记录和报告四大部分的传统惯例大