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《论管理会计的应用》之质疑兼评邯钢经验 会计研究·刘小明　于增彪　刘桂英 ????1997年第12期《会计研究》发表了杨继良、徐佩玲《论管理会计的应用》（简称《杨文》）一文。反复拜读切磋，受益良多，恕不细述。本文仅就其中几个问题就教于二位同仁。　　一、管理会计方法在西方是否“没有得到普遍应用”？ 　　《杨文》写道：1980年便取得“国外的资料,知道美国的企业中应用成本会计的比例…大约是10%吧，很怀疑这个数字是不是可靠。1985年…参观柏克莱附近一家惠普公司的工厂。…他们介绍情况时说，他们没有采用标准成本。如果不是我亲自听到，我是不会相信的。那时回忆起上述10%的数据，觉得可信了”,按照《杨文》的思路,“管理会计是成本会计的发展，是以成本会计为基础，”而成本会计在美国只有10%的企业应用，那么管理会计（方法）在西方自然“没有得到普遍应用”。我们认为，这里首先要澄清两个问题： 　　（一）何谓“管理会计方法”《杨文》认为：管理会计方法是指“成本会计…加上一些决策、预算和部门业绩考核方法，”或者指“计算成本、编制标准成本”，“责任会计”以及“经济学家和统计学家们早就提出来的…概念和模式”。应该说，这种概括比较完整。这里拟将讨论的就是这些管理会计方法。 　　（二）词组“普遍应用”中“普遍”一词含义是什么 我们认为,“普遍”一词应该定量。按照最简单且又最严格的方法，“普遍应该