2016年注会税法》讲义_025_0305_j.docVIP

第三章 消费税法（五） 第四节 应纳税额的计算 四、已纳消费税扣除的计算 （二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 1.可抵税的项目有9项，P147 与外购应税消费品的抵扣范围相同。 2.计算公式为： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 【例题?计算问答题】2015年1月，甲实木地板厂（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购一批原木，税务机关认可的收购凭证上注明收购价款20万元，支付收购运费，取得运输业增值税专用发票，运费金额2万元，将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板（实木地板的一种），乙厂收取加工费和辅料费不含增值税价款3万元，甲实木地板厂收回素板后，将其中80%继续加工成实木地板成品销售，取得不含税销售收入35万元，则：（1）甲厂被代收代缴的消费税是多少？（2）甲厂销售实木地板成品应纳的消费税是多少？（成本利润率5%；消费税率5%） 【答案及解析】 （1）甲厂被代收代缴的消费税 材料成本=20×（1-13%）+2=19.40（万元） 组价：（19.40+3）/（1-5%）=23.58（万元） 代收代缴消费税=23.58×5%=1.18（万元） （2）甲厂销售成品应纳的消费税=35×5%-1.18×80%=1.75-0.94=0.81（万元）。 【归