《初级会计学》第7版 第1章.ppt

Zhou Hua， Renmin University of China 【例1—5】 【例1—5】该企业应付给光大公司的货款200万元，经双方协商同意转作光大公司对企业的投资款。这项经济业务对上述会计恒等式的影响如表1—5所示。 可以看出，该企业的负债类项目减少200万元，所有者权益类项目增加200万元，对恒等式右方的总额没有发生影响，恒等式没有被破坏。 * 资产 金额 负债及所有者权益 金额 库存现金 3 短期借款 600 银行存款 277 应付账款 250-200 50 应收账款 140 实收资本 350+200 550 存货　　 480 盈余公积 50 固定资产 350 合计 1250 合计 1250 1.3会计核算的基本准则 1.3.1基本假设 1.会计主体 会计主体是指企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。这里的“空间范围”也是一个会计概念，是指特定产权范围内的空间。 只有明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 只有明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项及其他会计主体的交易或事项区别开。 会计主体与经济上的法人不是一个概念。作为一个法人，其经济上必然是独立的，因而法人一般应该是会计主体，但是构成会计主体的并不一定都是法人。 Continued 2.持续经营 如果说会计主体作为基本假设是一种空间界定，那么持续经营则是一种时间上的假定。将持续经营作为基本假设，是指企业在可以预见的将来，如果没有明显的证据证明企业不能经营下去，就认为企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 3.会计分期 会计分期这一假设是从持续经营基本假设引申出来的，是持续经营的客观要求。会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 企业的经营活动从时间上来看是持续不断的，但会计为了确定损益和编制财务报表，定期为会计信息使用者提供信息，就必须将持续不断的经营过程划分成若干期间。会计期间一般按照日历时间划分，分为年、季、月。 * Renmin University of China Continued 4.货币计量 用货币来反映一切经济业务是会计核算的基本特征，也是会计核算的一个重要假设。选择货币作为共同尺度，以数量的形式反映会计实体的财务状况及经营成果，是商品经济发展的产物。 货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 对经济活动进行货币计量的习惯做法是以历史成本属性进行计量。采用历史成本属性计量，就必须假定货币本身的价值稳定不变，或者变动的幅度不大，可以忽略不计。也就是说，货币计量实际上还包括另一个重要前提，即币值稳定。在币值稳定的前提下对财产物资采用历史成本属性进行计量是目前通行的一种做法。 * Renmin University of China 1.3.2 会计记账基础 对于某一项交易或事项，究竟应该将其计入哪一个会计期间，在理论和实务中存在两种不同的观点和做法。例如，某企业在12月20日销售了一批商品，价款为100万元。这项销售业务符合收入确认的条件，但货款须等到次年1月10日才能收到。那么，这笔款项究竟应当计入本年度的收入，还是计入下一年度的收入呢?对此，有两种不同的观点和做法：一是视其为本年度的收入，其理由是，该项销售业务是在本年完成的，企业已经取得收款的权利;二是视其为下一年度的收入，其理由是，该笔款项必须要等到下一年度才能收回。 为了妥当地将某项交易或事项计入不同的会计期间，存在两种确认收入、费用归属期间的基本方式，会计理论称之为会计记账基础。 Continued 1.权责发生制 权责发生制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论款项是否收到，均作为本期的收入处理;凡是符合费用确认标准的本期费用，不论款项是否支付，均作为本期的费用处理。 权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定收入和费用的归属期。由于权责发生制确定本期收入和费用是以应收应付作为标准，所以又称为应计制或应收应付制。 采用权责发生制，可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用相配合，加以比较，正确确定各期的财务成果。假设企业为实现100万元销售收入的商品成本为60万元，按照权责发生制，将销售的商品确认为12月份的收入，并与收入配比将60万元确认为12月份的成本，如果不考虑其他项目，12月实现利润40万元。 Continued 2.收付实现制 收付实现制是指对于收入和费用按照款项的收付日期确定其归属期。将收入确认为收到款项的期间，将费