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A Management Accounting Framework: A Taxonomy Measuring and Using Cost Data 會計學的分類 財務會計必須遵循一般會計可接受的法則 GAAP ；但GAAP只對會計師有意義，對管理者反而可能變成陷阱。 Measuring and Using Cost Data 管理會計的分類，主要分為成本的衡量與成本資料的使用 成本的衡量 Cost Measurement 包括： 1.收集成本的資料 2.將成本分配到不同的成本標的 成本資料 Cost Uses 的三大用途： 1.營運上的控制 2.評估 3.預測計劃 Figure 2.1 F2.1 FIGURE 2.1 Management Accounting Framework Cost Measurement- Collecting Cost Data 成本收集（collecting cost data）的原則不同，會導致收集到不同資料，進而影響決策。 財務資料的收集 非財務的營運資料：為了製造或傳遞產品（或服務）而投入的單位或消耗的產出 Cost Measurement- Assigning Costs 管理所遇到的問題、問題的嚴重度都會影響到成本的分配方法，以及管理者如何解讀成本資料。 成本分配的方法可分為 Period costing：在固定期間內發生的成本，例如一周或一個月、一年﹔著重於過程中的花費，而不是為了產品或顧客所產生的成本。 Nonperiod costing：成本的計算是以某一項特定產品、服務線、設備或是成本標的為準。 Cost Uses 成本資料的三大用途 Control Assessment Planning F2.4 Cost Uses-1.Control 控制的主要目標是要管理計劃 Plan 而非管理績效 Performance ，可分為 財務的控制：可分為 1 發展預算及規劃成本的級別 2 衡量實際成本的變異。 當組織扁平化，且多跨部門合作時，此工具不適用。 運作的控制：不只控制花費，也重視生產率與使用率的衡量。 通常是針對流程，使用的資料常以比率表示。本工具常用於趨勢分析或標竿分析。 Cost Uses-2.Assessment 重點在於洞悉並且學習，如何更好的達到組織的目標 責任－財務責任與運作責任 財務的責任通常是以傳統的會計工具計算 運作的會計責任在於，利用成本資料以 1.了解造成成本的原因 2.成本動因造成的影響 Cost Uses-2.Assessment Segmented and Multidimensional Profit Contribution Analysis 以新的概念詮釋傳統的「成本-數量-利潤分析」；也就是分析供應鏈的不同選擇（例如：運貨的方式、送貨的方式、訂貨的方式、通路、顧客的服務成本），造成之變異對利潤貢獻的影響。 這個部分也是ABC/M最先被應用的地方。 Cost Uses-3.Predictive Planning 預測與規劃對於管理者來說是不可或缺的能力，遠比財務分析師或會計師重要。 預測規劃又可分為管理生產能力的供應與管理需求。 管理需求：影響需求的兩個因素 1 將產品線或服務線的供應合理化， 2 以價格或非價格相關的服務來影響需求。 管理生產能力 capacity ：若要獲得較高利潤就必須選擇適合的生產能力等級，包括技術與才能。要盡量減少不必要跟用不到的生產能力。了解成本的發生行為可以讓組織更彈性化的規劃資源供應，並且與期望的需求量一致。 F2.5 F2.6 Expenses and Cost 花費（expenses）跟成本（cost）的不同 花費（expenses）：現金的流出，且是支付給第三者（third party）或是給員工的薪水。 成本（cost）是要被計算的。 ABC/M是要分辨出消費的改變，而不是花錢的改變﹔花費的改變永遠比消費的改變慢。 回到剛剛的案例，若B部門只徵了5個員工，則HR部門的作業成本變成95,000，則公司是否有省錢？答案是沒有，而是HR部門多了5,000的閒置成本。除非管理者決定移除閒置的capacity才有可能省錢。 Summary 簡化追溯ABC/M成本的兩種工具 ABC/M軟體 “Conservation of Money Law”： ABC/M遵守的法則有點類似物理的”First Law of Thermodynamics”（熱力學第一定律）。任何人都不能創造或消滅費用，也不能在重新分配成本時創造或消滅費用。. ABC/M是一個大型的成本動因分配網路 Expanded ABC/M Cross 基礎的ABC/M十字 ABC是吸收成本法中最實用的形式 吸收成本法