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第十二章　清算会计第一节　清算会计概述 　　一、企业清算概述　　（一）企业清算的原因　　企业清算是指企业按章程规定结算以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活动。　　导致企业清算的原因很多，通常有以下几种：　　1.企业的经营期限届满，投资方无意继续经营；　　2.企业合并或者分立，需要解散；　　3.投资一方或各方不履行协议、合同、章程规定的义务，致使企业无法继续经营；　　4.企业发生严重亏损，无力继续经营；　　5.企业因自然灾害、战争等不可抗拒因素遭受严重损失，无法继续经营；　　6.企业因违反国家法律、法规，危害社会公共利益，被依法撤销；　　7.企业宣告破产；　　8.股份有限公司和有限责任公司的股东会议决定公司解散；　　9.法律、企业章程所规定的其他解散事由已经出现。　　（二）企业清算的类型　　企业的清算，按清算原因，可以分为普通清算和破产清算两种类型。　　1.普通清算，又称“解散清算”，是指对因经营期满或者其他经营方面的原因，导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。按企业规定的经营期限是否届满和企业终止法人资格的程序不同，普通清算又可分为非完全解散清算和完全解散清算。非完全解散清算，又称“产权转让清算”，是指对因营业期满或其他愿意，由合营一方将其所拥有的产权转让给另一方继续经营的解散企业所进行的清算。完全解散清算，是指对宣告解散并且各方都不再继续经营的企业所进行的清算。　　2.破产清算，是指对依法宣告破产的企业所进行的清算。　　普通清算和破产清算，二者之间的联系表现在都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系。普通清算和破产清算的区别主要有：一是清算的性质不同。普通清算属于自愿清算或行政清算，一般由企业或企业主管机关成立清算组进行清算；而破产清算属于司法清算，要依照法律规定组织清算组进行清算。二是处理利益关系的侧重点不同。普通清算的重点是将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配；破产清算则主要是将有限的财产在企业外部各债权人之间进行分配。　　（三）企业清算的业务程序　　无论哪种清算，其清算的业务程序基本一致。清算的一般义务程序为：　　1.成立清算组。　　清算组负责企业清算期间的一切事宜。有限责任公司的清算组，由股东组成；股份有限公司的清算组，由股东大会确定其人选；宣告破产的企业，则由人民法院组成清算组。清算组负责企业清算期间的一切事宜。　　2.清查债务。　　清算组成立后，应按有关规定时间通知或公告债权人；债权人应在规定时间内向清算组申报债权，并提供证明材料和有关债权的说明；清算组要逐笔审核、登记，编制企业债务明细表。　　3.清查财产和债权。　　清算组对企业财产进行清查的同时，对企业的债权也要认真清理催收。　　4.清偿债务。　　清算财产在用于支付企业清算期间为开展清算工作所支出的全部费用后，应按照法定顺序逐项清偿企业的债务。　　5.分配剩余财产。　　6.编制清算报告和办理企业注销手续。　　企业清算结束，清算组应编制清算报告，清算报告经注册会计师验证后，报股东会或企业主管机关，并报企业原注册登记机关，办理注销手续，同时公告企业终止。　　二、清算会计工作的内容　　清算会计是指对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等会计信息的一种专门会计。　　按企业清算的程序，清算会计工作的内容主要包括：　　（一） 进行财产清查，编制清算开始日的资产负债表　　（二）变价清算财产　　（三）核算和监督清算费用的支付　　清算费用是指清算过程中所发生的各项费用支出。包括清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等。清查会计应监督各项清算费用的合理开支，并保证其从企业的清算财产中优先支付。　　（四）核算和监督债权的收回和债务的偿还　　（五）核算和监督企业的清算净损益　　清算净损益是企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益；反之，为清算净损失。如为清算净收益，在依照税法规定弥补以前年度亏损后，应视同利润依法缴纳企业所得税。　　（六）核算和监督剩余财产的分配　　（七）编制清算财务报表　　清算财务报表主要包括：清算资产负债表、清算损益表和债务清偿表。清算资产负债表，是反映清算企业在清算报告日的资产、负债和所有者权益的报表；清算损益表，是反映清算企业在清算期间发生的清算收益、损失和费用情况的报表；债务清偿表，是反映清算企业债务偿还请款的报表。　　三、清算会计对传统财务会计理论的改变