会计政策、会计计变更和差错更正.docVIP

第十七章　会计政策、会计估计变更和差错更正 知识点1：会计政策变更的界定以及累积影响数的计算 第一节　会计政策变更 一、会计政策的概念（一）会计政策的含义会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（二）会计政策的特点第一，会计政策的选择性。会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。例如，确定发出存货的实际成本时可以在先进先出法、加权平均法或者个别计价法中进行选择。第二，会计政策涉及会计原则、基础和会计处理方法。1.会计原则指特定原则，而不是一般原则。2.会计基础包括会计确认基础和计量基础。确认基础：权责发生制和收付实现制计量基础：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值3.会计处理方法是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。例如，确定发出存货的实际成本时可以在先进先出法、加权平均法或者个别计价法中进行选择。第三，会计政策是企业进行会计核算的基础。第四，会计政策应前后各期保持一致。第五，某项交易或事项，具体会计准则未作规定的，按基本会计准则处理。二、会计政策变更及条件（一）会计政策变更的含义会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。（二）会计政策变更的条件1.法律和会计准则等行政法规、规章要求变更；2.变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。三、不属于政策变更的情形1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策；2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。四、会计政策变更的会计处理1.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应按照国家相关的会计规定执行，一般采用追溯调整法；2.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；3.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应采用未来适用法处理。五、追溯调整法1.概念追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。2.会计处理步骤第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数；手写板：圈1：税前；圈2：所得税；圈3：税后—盈余公积1）资产负债表；2）利润表；3）所有者权益变动表会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。累积影响数＝按新政策计算的变更当年年初应有的留存收益－按原政策反映的变更当年年初现有的留存收益【说明】在我们国家，一般不编制比较财务报表，所以列报前期的最早期初也就是指会计政策变更当年的年初。累积影响数的计算步骤1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；2）计算两种会计政策下的差异（税前利润的差异）；3）计算差异的所得税影响金额（递延所得税）；※计算差异的所得税影响金额：①要明确这里的“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。②所得税影响金额＝形成或转回的暂时性差异×所得税税率4）确定以前各期的税后差异；5）计算会计政策变更的累积影响数。手写板演示：调账 1.调增利润1）税前借：某某资产、某某负债　　贷：利润分配—未分配利润2）所得税借：利润分配—未分配利润　　贷：递延所得税资产/负债3）盈余公积借：利润分配—未分配利润　　贷：盈余公积2.调减利润调表 1.资产负债表1）调整变更政策当期2）期初余额栏3）某某资产、某某负债、盈余公积、未分配利润2.利润表1）调整变更政策当期2）上年数3）某某收入、某某费用3.所有者权益变动表【例17—1】甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于20×2年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。20×3年12月15日，该开采平台建造完成并投入使用，建造成本为120 000 000元，预计使用寿命为10年，采用平均年限法计提折旧。20×9年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台弃置费用10 0