《会计学原理》09.pptVIP

* [例11-3] 乙公司20x4年1月1日持有C公司总股本40％的股份，投资总成本为4,000,000元，C公司的所有者权益为10,000,000元。C公司20x4年实现净利润800,000元。20x5年2月C公司宣布分配现金股利共计500,000元。 C公司20x4年实现净利润800,000元中属于乙公司的份额为： 800,000×40% 320,000（元） 乙公司20x4年12月31日的会计处理： 借：长期股权投资 — 损益调整 320,000 贷：投资收益 320,000 * * 20x5年2月C公司宣布分配现金股利500,000元中乙公司可以分到： 500,000×40% 200,000（元） 乙公司20x5年2月的会计处理： 借：应收股利 200,000 贷：长期股权投资 — 损益调整 200,000 若C公司2004年发生亏损200,000元，按权益法编制确认投资损失的会计分录如下： 借：投资收益 80,000 贷：长期股权投资— 损益调整 80,000 * * A公司2014年1月1日购入B公司总股本40％的股份，支付价款1,000,000元， 2014年12月31日A公司持有的B公司的股份发生贬值150,000元。会计上应当如何处理？ 练 习 * * 4、长期股权投资减值准备的计提 无论是采用成本法还是权益法核算长期股权投资，企业都要定期或至少在每一会计年度终了时对每一项长期股权投资的价值进行评估，看其可收回金额是否低于此时该项长期股权投资的账面价值，如果低于就要提取减值准备。 会计处理为： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 150,000 150,000 * * （三）长期股权投资的处置 企业出售长期股权投资时，长期股权投资的账面价值与实际取得的价款之间的差额确认为投资收益（损失）。 长期股权投资的账面价值＝长期股权投资的账面余额－计提的长期股权投资减值准备 二、长期股权投资 * * [例11-4] 丙公司拥有D公司10％的股票，该项长期股权投资的账面余额为2,000,000元，已计提减值准备100,000元。丙公司出售该项投资，实际获得价款2,010,000，无其他相关情况。相应的会计处理如下： 借：银行存款 2,010,000 贷：长期股权投资 2,000,000 投资收益 10,000 借：长期股权投资减值准备 100,000 贷：投资收益 100,000 二、长期股权投资 * * 三、金融工具概述 （一）金融工具及其分类 在长期投资中很重要的一个方面是长期证券投资，这些证券在会计上被概括为叫金融工具（financial instruments），这些证券实际上大多数都是标准化了的合同，所以金融工具是指形成一个企业的金融资产、并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具既包括金融资产也包括金融负债。 * * 三、金融工具概述 （一）金融工具及其分类 在我国会计准则中，对企业所投资的金融资产在初始确认时被概括划分为下列四类： 　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 　　（2）持有至到期投资； 　　（3）贷款和应收款项； 　　（4）可供出售金融资产。 * * 三、金融工具概述 （二）金融资产减值 　　在资产负债表日，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产，按现行会计准则规定，企业应当进行账面价值检查，有客观证据表明这些金融资产发生减值的，应当计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项 * * 四、持有至到期投资 持有至到期投资是指被投资项目到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的在金融资产上的投资。 （一）科目设置和核算要求 企业设置“持有至到期投资”科目核算持有至到期投资的价值。该科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。该科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。 * * 四、持有至到期投资 （二）核算举例 [例11-5] 乙公司于20x1年1月1日购入B公司对外发行的面值200,000元、5年期、年息5％的公司债，根据债券的规定，乙公司将于以后每年1月1日收到一次利息，当时实际的市场利率为4％，所以这批公司债系按溢价购买。该批债券投资各年的应收利息为： 200,000 × 5% 10,000 （元） 该批债券投资的公允价值为： P 10,000× P/A, 4%, 5 + 200,000× P/F, 4%, 5 10,000