会计中级考试会计实务第九章金融资产解析.doc

第九章　金融资产 　　本章考情分析　　本章内容非常重要，在各种题型中均可能出现，在主观题中可与长期股权投资、非货币性资产交换、债务重组、所得税等章节相结合出题。从历年考试情况来看，各类金融资产的计量原则是考试重点，需要考生在理解的基础上，活学活用。 　　本章思维导图　　 　　 第一节　金融资产的分类 　　金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。　　金融资产　　 　　　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第1类）　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　（一）交易性金融资产　　满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：　　1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如：企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 　　2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 　　3.属于衍生工具。　　（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。　　2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 　　　　二、持有至到期投资（第2类）　　持有至到期投资，是指（1）到期日固定、（2）回收金额固定或可确定，且企业（3）有明确意图和（4）能力持有至到期的非衍生金融资产。　　【注意】由于要求到期日固定，权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。 　　【例题·多选题】以下关于持有至到期投资表述正确的有（　）。　　A.到期日固定 　　B.企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业债券、金融债券等　　C.企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、股票等　　D.回收金额固定或可确定 ?? 『正确答案』AD 　　　　三、贷款和应收款项（第4类）　　1.贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。　　2.划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。　　如果债务工具在活跃市场没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。　　A银行贷款的本金1 000万元，相关交易费用5万元，实际支付的金额995万元。B公司取得借款作为长期借款。实际收到借款995万元。 A银行贷款 B公司取得长期借款 借：贷款——本金　　　1 000　　贷：吸收存款　　　　　 995　　　　贷款——利息调整　 　5 借：银行存款　　　　　　　　995　　长期借款——利息调整　　　5　　贷：长期借款——本金　　 1 000 　　　　四、可供出售金融资产（第3类）　　1.可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。　　2.如果企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。 　　3.限售股权的分类：　　（1）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；　　企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。　　【链接】长期股权投资的第四种情况。　　（2）企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　　　五、不同类金融资产之间的重分类　　企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。　　1.企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。　　3.企业持有意图或能力的改变，使某项投资不适合划分为持有至