第9章非流动负债解析.ppt

3、账务处理： （1）企业发行债券时： 借：银行存款 贷：应付债券——面值 （票面面值） 应付债券——利息调整（借方或贷方） （2）到期一次付息的债券利息： 借：财务费用（或在建工程） 应付债券——利息调整（贷方或借方） 贷：应付债券——应计利息 （3）分期付息的债券利息： 借：财务费用（或在建工程） 应付债券——利息调整（贷方或借方） 贷：应付利息 二、长期应付款及相关概念 （一）概念： 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等（如补偿贸易的方式）。 （二）其他相关的几个概念 （二）其他相关的几个概念 1、初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值（经营租赁不计入）。 2、资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值按有无担保分担保余值和无担保余值。 （1）担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 （有关第三方是指母公司、子公司、联营公司、主要原料供应方、主要产品承销商、租赁资产出售方等）一般没有优惠购买权时会有担保余值。 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 （第三方是指中介担保人、担保公司、财产保险公司） （2）未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 3、履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 如： 2011年融资租入固定资产， 2015年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费2800元。 4、或有租金：是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 如： 2011年融资租入固定资产，合同规定2015年和2016年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。 5、最低租赁付款额:是指在租赁期内，承租人应支付租金或可能被要求支付的各种款项（如行使优惠选择权支付的款项）（不包括或有租金或履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 =∑ 各期支付的租金（一般是等值的） + 租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值、承租人担保余值 或：最低租赁付款额 = ∑各期支付的租金 + 行使优惠购买选择权而支付的款项 （练习） 【单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（??）万元。 A．93 B．95 C．100 D．102 【答案】B 【解析】?融资租入固定资产的入账价值＝93+2＝95（万元） （练习） 甲企业采用融资租赁方式租入设备一台，租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）甲企业担保0.5万元；（5）甲企业的母公司担保1.5万元；（6）担保公司担保的资产余值1万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（ ）。A 25万元 B27万元 C32万元 D34万元 （5×5+0.5+1.5=27）选B 6、最低租赁付款额现值=租金×年金现值系数+担保余值×复利现值系数 （三）规定 企业（承租人）对融资租赁租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，长期应付款与租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者的差额作为未确认融资费用。 （四）账户设置 1、“固定资产——融资租入的固定资产” 2、“银行存款” （初始直接费用） 3、“长期应付款” （租金之和） 4、“未确认的融资费用” （差额） 5、“财务费用” （租期分摊） 6、“固定资产——生产经营用的固定资产” ★租赁期开始日会计分录为 借：固定资产（或在建工程） （租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用） 未确认融资费用的分摊 未确认