2014_交易性金融资产—账务处理.docVIP

交易性金融资产 （一）取得交易性金融资产的账务处理 　　企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。 　　实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 　　【书例10-7】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。购入时实际支付价款102 000元。购入时该公司应编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本　　　　100 000 应收股利　　　　2 000 （0.2×10 000） 贷：银行存款 102 000 假设：某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10元。购入时实际支付价款100 000元。购入时该公司另外支付手续费2000元。应编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本　　　　100 000 贷：银行存款 100 000 同时： 借：投资收益 2 000 贷：银行存款 2 000 　（二）交易性金融资产的现金股利或利息 被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日---计入投资收益。 【书例10-8】2009年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2010年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下： （1）2009年1月8日，购入丙公司的公司债券： 　　借：交易性金融资产——成本　　　　1 000 应收利息 50 贷：银行存款 1 050 　　（2）2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元： 　　借：银行存款 50 贷：应收利息 50 　　（3）2009年12月31日，确认该债券的利息收入： 　　借：应收利息　　　　50 （1 000×5%） 贷：投资收益 50 　　（4）2010年2月10日，甲公司收到债券利息： 　　借：银行存款 50 贷：应收利息 50 假设：2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 000万元。2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2010年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下： （1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券： 　　借：交易性金融资产——成本　　　　1 000 贷：银行存款 1 000 （2）2008年12月31日，确认该债券的利息收入 　借：应收利息　　　　50 （1 000×5%） 贷：投资收益 50 （3）2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元： 　　借：银行存款 50 贷：应收利息 50 　　（4）2009年12月31日，确认该债券的利息收入： 　　借：应收利息　　　　50 （1 000×5%） 贷：投资收益 50 （5）2010年2月10日，甲公司收到债券利息： 　　借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （三）交易性金融资产的期末计量 　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益---公允价值变动损益。 　　【书例10-9】承【例10-8】，假定2009年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 200万元；2009年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1150万元。 　　甲公司在2009年6月30日和2009年12月31日应编制会计分录如下： （1）2009年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益： 　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　200 贷：公允价值变动损益 200 　　（2）2009年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益： 　　借：公允价值变动损益 50 贷：交易性金融资产——公允价值变动　　50 假定 ：2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1300万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1230万元。2009年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1350万元；2009年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1320万元。 甲公司在2008年6月30日和2008年12月31日和2009年6月30日和2009年12月31日应编制会计分录如下： 1）20