第3章 职业道基本原则和概念框架.docVIP

第三章 职业道德基本原则和概念框架 背景知识 （一）本编涉及的6个文件 内容是依据中国注册会计师协会于2009年10月14日对外发布（现定于2010年7月1日起实施）的《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》（简称“职业道德守则 主要变化： 1．内容中完全被替代的表达方式有： （1）将“对独立性的威胁”修订为“对独立性的不利影响”； （2）将“收费及其类型的报酬”修订为“收费”； （3）将“客户寻求第二次意见”修订为“应客户的要求提供第二次意见”； （4）将“董事、经理和特定角色的员工”修订为“董事、高级管理人员或特定员工”； （5）将“诱惑”修订为“礼品和款待”； （6）将“事务所的合伙人或员工成为审计客户的经理、董事”修订为“事务所的合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工”； （7）将“直系亲属”修订为“主要近亲属”， “近亲属”修订为“其他近亲属”； （8）将“针对所有服务的客观性要求”修订为“对客观和公正原则的要求”； （9） 将“家庭和个人关系”改为了“家庭和私人关系”。 2．把职业道德基本原则中的“客观”修订为“客观和公正”、 将“职业行为”修订为“良好职业行为”，并重新界定了“主要近亲属”和“其他近亲属”。 3．增加了“项目合伙人”的内容。 重难点讲解 一、中国注册会计师协会会员的划分（请熟练掌握） 注册会计师个人（个人会员） 注册会计师 中国注册会计师协会会员 会计师事务所（团体会员） 非执业会员（个人会员） 二、职业道德基本原则（准确掌握） 职业道德基本原则 1.诚信原则 2.独立原则 3.客观和公正原则（修订） 4.专业胜任能力和应有的关注原则 5.保密原则 6.良好职业行为原则（修订） 三、诚信原则对会员的最基本要求（请重点理解） 知识点 诚信原则基本要求 1．基本要求 要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是 2．不得发生牵连 谁 所有会员 哪里的信息 业务报告、申报资料或其他信息注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生通常是对注册会计执业会员提出的要求实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不 3．形式上的独立性 形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信 五、保密原则（请重点理解） 知识点 保密原则基本要求 保密原则的基本要求 正面要求反面强调 会员应当对因职业关系和商业关系而获知未经客户授权或法律法规允会员会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主法律法规允许披露，且取得客户或作单位的授权； 根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机 （3）法律法规允许的情况，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 （4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其问和调查； 法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。如果客户或作单位同意会员披露这些信息，是否为法律法规所禁如果客户或作单位同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益 图1：以CPA老王为例的“主要近亲属”和“其他近亲属”的关系图 七、职业道德概念框架为会员提供的工作思路 （一）职业道德概念框架提出的工作思路 环节 各环节的工作思路 第1个环节 识别对遵循职业道德基本原则的不利影响 第2个环节 评价已识别不利影响的严重程度 第3个环节 采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平 第4个环节 考虑拒绝或终止或解除合约关系或向雇佣单位辞职 （二）职业道德概念框架的工作思路示意图 No Yes