我国高等学校会计目标定位_基于环境的视角.docVIP

我国高等学校会计目标定位_基于环境的视角 我国高等学校会计目标定位 李国柱 （西安石油大学计划财务处 陕西 西安 710065 ） 摘要：会计目标是会计行为主体通过会计实践所期望达到的结果，会计目标的构建与特定的会计环境 相适应 。本文以会计环境为切入点，着重分析研究了高等学校会计内外部环境特点，对高等学校会计目标的 定位提出了建议 。在会计目标定位的基础上分析了高等学校会计信息使用者的类别、层次及其信息需求。 关键词：高等学校 会计目标 受托责任 决策有用 会计环境 作者简介： 李国柱（ 1973- ），男，新疆石河子人，西安石油大学计划财务处会计师 ——— 基于环境的视角 一 、问题的提出 会计目标的理论研究始于20世纪30年代，但是直到1978年美国财务会计准则委员会（FASB）第一号概念公告—《企业财务报告的目标》 的发布，标志着 FASB以会计目标为起点的会计准则制定模式的建立，才使得会计目标理论研究的重要意义得到了国际会计界的广泛认可。随 后，英国 、加拿大、澳大利亚以及国际会计准则理事会等国家和机构的理论学者和准则制定者纷纷展开会计目标的研究，指导本国会计准则的 制定。从20世纪80年代末开始，特别是随着我国社会主义市场经济体制逐步确立、形成，以及我国经济的国际化进程进一步加快，为了适应社 会主义市场经济以及与国际会计接轨等现实需求，会计目标的重要性以及对会计准则 、会计制度的指导作用被我国会计理论界和会计制度 制定机构认识并接受。基于会计目标的重要性，为了更好地指导会计准则、制度体系的构建，我国的会计学者遵循西方会计准则的研究思路， 对会计目标进行了研究 。近年来，随着我国公共管理体制的不断创新，高等教育逐渐成为一种面向社会大众的服务，同时由于市场机制引进高 等教育，高等院校资金来源已呈多元化趋势，高等教育由国家控制模式逐渐转变为国家控制和监督并行的模式。这些政治的、经济的、社会的 新变化使得高等学校会计信息需求正从潜在的需求转变为现实的需求、从模糊的需求转变为明确的需求、从微弱的需求转变为强烈的需求。 这些变化和需求迫切需要高等学校会计来适应和满足，而处于高等学校会计体系核心地位的会计目标，则必须是清晰的、明确的、科学的。然 而，我国会计目标的研究起步就较晚，针对高等学校会计目标的研究更是凤毛麟角。由于研究历史较短，对会计目标的认识较浅，无论在理论 研究方面，还是在制度方面，都几乎没有关于高等学校会计目标的界定 。高等学校会计缺乏目标的指引，其发展和创新存在诸多的缺陷和不 足，对高校会计理论和实务的发展形成很大的制约 。定位适合我国国情的高等学校会计目标成为会计理论研究的一项重要课题。 二、基于环境视角的会计目标 （一）会计目标与会计环境的内涵 人们从事会计活动，同进行其他社会行为一样，总是带有一定的目的，即希望通过会计实践活动， 达到某种结果 。会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的境地或结果。从本质上看，会计目标是人们在对会计本质认识 的基础上，以主观要求的形式提出来的、客观存在的范畴。虽然会计目标是以主观要求形式表现出来的，但这种要求需建立在充分认识会计的 内在规律和外在条件的基础之上，所以会计目标是会计行为主体的主观要求与会计客观世界的结合点，也是主观诉求与客观限制的统一，既 包含了一种价值判断，又以一定的事实判断为基础 。从会计信息系统论的角度看，会计的目标就是要明确会计应该为谁提供怎样的信息，也就 是说会计应该服务的主要会计信息使用者是谁，会计信息使用者对会计信息特征提出了怎样的要求。会计环境是会计系统所面临的情况和 条件，是会计赖以产生 、存在和发展的各项条件的总和，包括存在于会计主体内的会计内环境和存在于会计主体外的会计外环境。会计内部环 境是指会计实践的运行特征，其强调的是其自身的特点。会计外环境是指生产实践中与会计相关的内容，实际上是会计系统的宏观环境，它涉 及社会、政治、经济、法律等方面。会计环境是会计内环境与外环境的有机结合，会计内外环境息息相通，不断进行信息、物质的交流，共同对会 计信息供求双方产生影响 。可以说“，会计环境具备高度综合性，包含了会计实践的全部内容和孕育着会计理论要素的全部‘胚胎’”。 （二）会计目标与会计环境的关系 会计和其他任何社会科学活动一样，是环境造就的产物，总是依存于其生存和发展的客观环境——— 会计环境。因为会计信息是在一定的会计环境下编制并提供的，并且主要提供给处在相同环境里的人们使用，达到既定的目的，发挥应有的作用， 因此现代会计作为综合环境的产物，其目标与所处环境之间存在着十分密切的依存关系 。会计环境从不同的方面对会计目标产生影响，不同历 史时期，会计环境不同，会计目标也不同，由此导致会计信息存在巨大差异；不同国家的会计环境不同