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新收入准则的实施对上市公司的影响 FINANCE ECONOMY　金融经济 新收入准则的实施对上市公司的影响 □石伟利 　　摘要:本文从新旧收入准则的差异分 析入手,对我国新收入准则进行了深入研 究。新收入准则的实施对企业的会计核算、 财务管理、企业经营决策、绩效考核评价 等各方面产生了重大影响,企业应该通过 相关工作的有序推进,保证企业各项经营 活动正常进行。 关键字:新旧收入准则;国际会计准 则;内部控制 1998年6月20日颁布于1999年1月1 日起在上市公司施行《企业会计准则—收 入》(以下简称旧准则),对于进一步规范 企业收入确认和计量、提高会计信息的相 关性和可靠性推动我国证券市场乃至整个 市场经济的发展,发挥了重要的作用。根 据近年来的执行情况和经济环境的变化, 本着与国际财务报告准则趋同的原则,财 政部于2006年2月对旧收入会计准则进行 了修订。修订后的收入会计准则称为《企 业会计准则第14号一收入》(以下简称新 准则)。并已于2007年1月1日起在上市公 司范围内施行。 一、新旧准则差异分析 (一)关于定义方面 旧准则规定:收入,是指企业在销售 商品、提供劳务及他人使用本企业的资产 等日常活动中所形成的经济利益总流入。 新准则规定:收入,是指企业在日常活动 中形成的、会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 新准则排除了投资者出资所导致的经济利 益流入,强调“会导致所有者权益增加” 是收入的基本特征。 (二)关于准则的使用范围方面 旧准则规定:“本准则不涉及下列各项 形成的收入:①建造合同;②租赁;③保 险企业的保险合同;④期货;⑤投资。”新 准则规定:“长期股权投资、建造合同、租 赁、原保险合同、再保险合同等形成的收 入,适合其它相关会计准则。”旧准则将投 资所产生的收入完全排除在外,由《企业 会计准则———投资》规范。在短期投资的 会计处理上,除了已计入应收项目的现金 股利或利息外,其余短期投资的现金股利 或利息,应与实际收到时,冲减投资的账 面价值,不确认收入。新准则将收入的范 围拓展了,仅将长期投资等排除在外,这 是考虑到为了体现交易的商业实质。另外, 期货形成的收入符合收入总体特性,其具 体经济业务由《企业会计准则第24号——— 套期保值》规范。 (三)关于计量方面 旧准则规定:“收入应按企业与购货方 签订的合同或协议金额或双方接受的金额 确定”,即计量采用名义金额。新准则规 定:“应收的合同或协议价款与其公允价值 之间的差额较大的,应当按照应收的合同 或协议价款的公允价值确定销售商品的收 入金额。应收的合同或协议价款与其公允 价值之间的差额,应当在合同或协议期间 内采用实际利率法进行摊销,计入损益。” 和“已收或应收的合同或协议价款不公允 的除外”。这说明:如果收入的名义金额与 其公允价值(通常为现值)差额较小时, 可按名义金额计量;如收入的名义金额与 其公允价值(通常为现值)差额较大时, 应按公允价值计量。同时,增加了商业折 扣的核算。新准则规定,销售商品涉及商 业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金 额确定销售商品收入的金额。 (四)关于提供劳务方面 新准则增加了一条:“企业与其他企业 签订的合同或协议包括销售商品和提供劳 务时,销售商品部分和提供劳务部分能够 区分且能够单独计量的,应当将销售商品 的部分作为销售商品处理,将提供劳务的 部分作为提供劳务处理。销售商品部分和 提供劳务部分不能够区分,或虽能区分但 不能够单独计量的,应当将销售商品部分 和提供劳务部分全部作为销售商品处理。” 新准则中的确认标准通常是分别地运用每 一项交易,为了反映交易的实质,将确认 标准运用于单项交易中可单独区分开来的 各个部分是必要的。但如果单项交易中各 个部分不能够区分,需要运用统一的标准 来确认也是必要的。 (五)关于让渡资产使用权方面 新准则在让渡资产使用权收入应在下 列基础上进行确认:①利息收入应考虑资 产实际利率在时间比例的基础上确定;② 使用费收入金额应按相关协议性质,在权 责发生制的基础上确认;③现金股利收入 应在股东的收款权利确认时确认。新准则 在让渡资产使用权中增加了现金股利收入, 这与新准则调整收入范围,将长期股权投 资排除在外有关。新准则要求如果在购入 付息投资项目前,未付利息已作为应计项 目,则随后到的利息应在购入前与购入后 的期间进行分配;也就是说,只有购入后 的部分被确认为收入。 二、新准则的实施对上市公司的影响 (一)对企业财务的影响 对于按照应收的合同或协议价款的公 允价值确定销售商品收入金额的情况,应 收的合同或协议价款的公允价值之间的差 额在合同或协议期间内采用实际利率法进 行摊销,计入当期损益。短期内推迟了部 分企业确认收入的时间,减少了当期损