2016年第七章非货币性资产交换资料.ppt

【例·计算分析题】甲公司乙公司为一般纳税人，厂房等不动产适用的增值税率为11%。甲公司与乙公司资产置换,该交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量，资料如下：　　（1）甲公司换出：厂房的原值450万元，折旧330万元，账面价值120万元；无公允价值，增值税销项税额为13.2万元。 　　（2）乙公司换出：长期股权投资账面价值90万元；无公允价值。　　（3）双方商定，以两项资产账面价值的差额为基础，乙公司支付补价30万元。 『正确答案』　　甲公司：　　①换入长期股权投资的成本＝120+13.2－30＝103.2（万元）　　 ②会计分录　　借：固定资产清理　　　　　　　　　120　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　330　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　 450　　借：长期股权投资　　　　　　　　103.2　　　　银行存款　　　　　　　　　　　 30　　　　贷：固定资产清理 　　 　　　　　 120　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　13.2  乙公司：　　①换入固定资产的成本＝90＋30-13.2＝106.8（万元）　　②会计分录　　借：固定资产　　　　　　　 　106.8　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）13.2 　　　　贷：长期股权投资 　　　　　90　　　　　　银行存款　　　　　　　30 【例·计算分析题】甲公司和乙公司为一般纳税人，仓库不动产和专用设备动产适用的增值税税率分别为11%、17%，甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库与乙公司拥有的专用设备进行交换，资料如下：　　（1）甲公司换出：仓库原值350万元，折旧235万元，账面价值115万元；无公允价值，增值税销项税额为12.65万元。 （2）乙公司换出：专用设备原值205万元，折旧100万元，账面价值105万元；无公允价值，增值税销项税额为17.85万元。 　　（3）交换前后的用途一致。双方商定，以两项资产账面价值的差额为基础，甲公司收到补价10万元。 『正确答案』　　甲公司：　　①判断：收到的补价/换出资产的账面价值＝10/115＝8.7%＜25%，属于非货币性资产交换；　　②甲公司换入专用设备的成本＝换出仓库账面价值115－补价10+12.65－17.85＝99.8（万元）；　　③会计分录　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　 115　　　　累计折旧　　 　　　　　　　　　　235　　　　贷：固定资产——仓库　　　　　　350 　借：固定资产——专用设备　　　　99.8　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）17.85　　　　银行存款 　　　　　　　　 10　　　　贷：固定资产清理 　 　　115　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 12.65 乙公司：　　①判断：10/（10＋105）＝8.7%＜25%，属于非货币性资产交换　　②乙公司换入固定资产的成本＝105＋10-12.65+17.85＝120.2（万元） 　　③会计分录　　借：固定资产清理　　　　　 105　　　　累计折旧　　　　　　　　 100　　　贷：固定资产——专用设备　　 205 　借：固定资产——仓库　　　　　　120.2　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）12.65　　　贷：固定资产清理 　　　　105 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17.85　　　　　银行存款 　　　　　　　10 （二）涉及多项资产的交换　　非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的入账成本总额，然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，分别确定换入各项资产的成本。 【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，在建工程等不动产、设备等动产和专利权适用的增值税税率分别为11%、17%和6%。甲公司以在建的工程和生产用A设备与乙公司的生产用B设备、专利权进行交换，假定不具有商业实质，且没有公允价值。换出资产情况如下：　　（1）甲公司换出：①在建的工程：已发生的成本为400万元，增值税的销项税额为44万元；②A设备：原值为300万元，已计提折旧100万元；增值税的销项税额为34万元。 （2）乙公司换出：①B设备：原值为310万元，折旧为10万元；增值税的销项税额为51万元；②专利权：初始成本220万元，累计摊销额20万元，增值税的销项税额为12万元。　　要求：分别编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录。 『正确答案』　　（1）甲公司会计分录如下：　　①计算甲公司换入各项资产的入账价值　　甲公司换入资产的总入账价值=400+200+（44