2016年5.1营改增会计核算.pptVIP

营改增会计核算的基础文件 《营业税改征增值税试点实施办法》 《营业税改征增值税试点有点事项的规定》 《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》 2016年5月1日一、我国增值税征税范围 销售服务、无形资产或者不动产 销售无形资产 销售不动产 二、税率：11% 17% 0 6% 服务 无形资产 不动产 境内单位或个人的跨境应税行为 三、计税方法及依据 四、会计账户设置  辅导期一般纳税人 《国家税务总局关于〈增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法〉的通知》（国税发［2010］40号）第七条规定，辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。 关于销售额：全部价款和价外费用 按差额确定销售额 营业税改征增值税试点有关事项的规定 二、（一） 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 增值税期末留抵税额 原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。（营业税改征增值税试点有关事项的规定 二、（二）） （1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 （2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 营业税改征增值税试点有关事项的规定 二、（一） 按照《增值税暂行条例》第十条和上述第5点不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 案例1：营改增差额征税 某以金融商品短期投资为主营业务的企业，假定2016年10月期初转让商品收入为848万元、成本为742万元；11月投资亏损额为106万元，12月份金融商品转让收入为1004.8万元，金融成本为920万元。 假定2016年10月期初转让商品收入为848万元、成本为742万元 借：主营业务成本7,000,000 应交税费——待抵扣进项税额（营改增待抵减的销项税额）420,000（742/1.06*6% ） 贷：交易性金融资产7,420,000 借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）420,000 贷：应交税费——待抵扣进项税额（营改增待抵减的销项税额）420,000 借：银行存款8,480,000 贷：主营业务收入8,000,000 应交税费——应交增值税——销项税额（6%应税服务）60,000 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）420,000 （未扣除抵减的销项税额=848/1.06*6%=48万元 ） 11月投资亏损额为106万元 11月投资亏损106万元，不需要缴纳增值税；月末负差可以结转至12月，则根据权责发生制，可以确认的营改增待抵减的销项税额为（不考虑其他分录）: 106/1.06*6%=6万元 借：应交税费——待抵扣进项税额（营改增待抵减的销项税额） 60,000 贷：主营业务成本 60,000 12月份金融商品转让收入为1004.8万元，金融成本为920万元。 12月产生的金融产品转让收益=1004.8-920=84.8万元，不含税销售额=84.8/1.06*6%=4.8万元，即为本期确认的营改增抵减的销项税额，本期不