第1章 总论(11年中级讲义).doc

第一章　总论(2011年中级讲义) ●考情分析　　 从历年考试情况看，本章应重点关注会计要素、会计信息质量特征和计量属性等知识点的学习把握和灵活运用。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 — 2分 — — — 2分 2009年 1分 — 1分 — — 2分 2008年 — — — — — — （二）实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。 【思考问题】体现实质重于形式会计原则的有： （1）融资租入固定资产视同自有固定资产？ （2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择？ （3）有确凿证据表明商品售后回购不是按公允价值达成的，不确认商品销售收入？ （4）售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延 ？ 【例题】下列各项，体现实质重于形式会计要求的有（ ） 。 A. 融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算B. 对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资 C.计提固定资产折旧 D．具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入 【答案】ABD （三）重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。 【思考问题】企业购买100杆签字笔芯，支出100元，一次计入当期损益？ （四）谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。 【思考问题】下列会计处理方法是否是按照谨慎性要求处理？ （1）计提资产减值准备 （2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧 （3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 （4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价 （5）预计负债的确认 对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；相反，相关的经济利益很可能流出企业而且构成现时义务时，应当及时确认为预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。计提产品质量保修费用 （6）递延所得税 企业在进行所得税会计处理时，只有在确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产；而对于发生的相关应纳税暂时性差异，则应当及时足额确认递延所得税负债，这也是会计信息谨慎性要求的具体体现。 【例题】下列各种会计处理方法，体现谨慎要求的做法是（ ）。 A．固定资产采用年数总和法计提折旧 B．计提资产减值准备 C．周转材料采用分次摊销法摊销 D．具有控制的长期股权投资采用成本法核算 【答案】AB 考点二：会计要素 （一）资产 1.资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征包括： (1)资产应为企业拥有或者控制的资源 资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。一般而言，在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。 【思考问题】 （1）企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产？尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。 （2）企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？可以 (2)资产预期会给企业带来经济利益 资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 【思考问题】资产预期不会给企业