管理会计 第二短期经营决策分析.docVIP

第二部分　短期经营决策分析 第一节　成本性态分析 　　所谓成本性态是指成本总额与业务活动之间的依存关系。其中，业务活动一般为业务量，可以表现为实物量、价值量和时间量。　　成本按照性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。　　一、固定成本　　固定成本是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不变的成本。如企业的固定资产折旧费。　　固定成本具有以下特点：　　（1）成本总额不随业务量而变，表现为固定金额；　　（2）单位业务量负担的固定成本（即单位固定成本）随业务量的增减变动成反比例变动。　　　　图2-1　固定成本　　　　图2-2　单位固定成本　　固定成本根据其支出数是否受企业管理层短期决策行为的影响可分为酌量性固定成本与约束性固定成本。　　约束性固定成本是指不受企业管理层短期决策行为影响，在短期内不能改变数额的固定成本。这些成本的大小取决于生产经营能力的规模，是维持企业最基本的生产能力的支出。　　酌量性固定成本是指受管理层短期决策行为影响，能改变其数额的固定成本。有可能不同期间金额不同，如广告和促销费、研究开发费、职工培训费、管理人员薪金等。当企业财务陷入困难时期，管理层通常可以将酌量性固定成本进行缩减，但却不能减少约束性固定成本。　　二、变动成本　　变动成本是指在一定条件下，总成本随业务量的变动成正比例变动的成本。　　变动成本具有以下特点：　　（1）成本总额随业务量的增减变动成正比例变动；　　（2）单位业务量的变动成本不受业务量增减变动的影响而金额固定不变。　　　　图2-3　变动成本　　　　图2-4　单位变动成本　　变动成本根据其影响因素可进一步分为设计变动成本和酌量性变动成本。设计变动成本是由产品的工艺设计所确定的，只要工艺技术及产品设计不改变，成本就不会变动，所以不受企业管理层决策的影响。　　三、混合成本　　　　图2-5　阶梯成本　　　　图2-6　半变动成本　　不完全固定不变，但也不随业务量成正比例变动的成本，即固定成本和变动成本的组合，称为混合成本。混合成本包括阶梯成本和半变动成本。　　四、相关范围　　固定成本和变动成本的区别不是绝对的，而是有条件的。相关范围有两个方面的含义：一是指特定的期间；二是指特定的业务量水平。　　五、总成本的函数模型　　为便于进行预测和决策分析，在明确各种成本性态的基础上，最终要将企业的全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型。　　设y代表总成本，x代表业务量，a代表固定成本总额，b代表单位变动成本。故，总成本模型为：y=a+bx　　 第二节　混合成本分解和成本预测 　　一、混合成本的分解方法　　本节主要介绍了半变动成本的特点以及如何对半变动成本进行分解。本节内容对进一步理解成本性态分类十分重要，而且也是学习本·量·利方法的基础。　　（一）工程分析法，通常运用于缺乏历史数据可供参考的新产品；　　（二）账户分析法，适用于会计基础工作较好的企业。但由于分析人员需要根据自己的主观判断来决定每项成本是固定成本还是变动成本，因而分类结果比较主观；　　（三）合同确认法，一般适用于水电费、煤气费、电话费等公用事业费的成本性态分析；　　（四）历史成本分析法，适用于生产条件比较稳定、成本水平波动不大以及历史资料比较完备的企业。　　主要有三种：高低点法、散布图法、最小平方法。　　1.高低点法　　高低点法是从过去一定时期相关范围内的资料中，选出最高点业务量的半变动成本与最低点产量的半变动成本之差，除以最高产量与最低产量之差，先计算出单位变动成本的值，然后再据以将变动成本与固定成本分解开来的一种方法。　　说明：该方法选择的是最高业务量与最低业务量对应的成本作为半变动成本分解的数据，而不是最高成本与最低成本。　　将最高点产量的半变动成本与最低点产量的半变动成本之差（ΔY）除以最高产量与最低产量之差（ΔX），就可求得单位变动成本b。也就是说：　　b=高低点半变动成本之差/高低点产量之差　　然后将所求b值代入最高点产量的半变动成本构成，从而计算对应的固定成本总额a。　　[案例]见教材P62。　　[例2-2]已知兴发公司维修车间在过去的2008年一年中，每月维修成本和维修小时的数据如表2-4所示。其维修小时的相关范围为0～500小时。　　表2-4　　　　2008年每月维修成本及维修小时 月份 维修成本（y）（元） 维修小时（x） 123456789101112 74 00046 00074 00094 00066 00078 00064 00066 00034 00036 00044 00040 000 375160410495330