第02章 会基本理论.docVIP

第二章 会计基本理论 会计理论是人类长期会计实践过程中，在取得感性认识的基础上，经过辨证思维方式所产生的关于会计的理性认识。广义的会计理论包含财务会计理论、管理会计理论和审计理论。狭义的会计理论仅指财务会计理论。本章介绍会计目标、会计假设、会计原则、会计要素及其它们之间的关系等基本理论。 第一节 会计是一定历史条件下的产物。在会计的发展过程中，环境起了关键的作用。影响一个国家会计系统的环境因素可概括为经济环境、政治环境、教育环境、文化环境、法律环境和税收体制。不同的社会经济环境决定不同的会计模式，同样，会计目标离不开会计环境，它是与其经济环境对应的。 一、会计环境 各国会计存在差别主要是由社会环境因素所决定的。阿潘和瑞德堡在其合著的一书中了 形成会计差异的原因是多方面的，虽然不同的学者对会计环境因素归纳不一样，但基本可以概括为以下几个方面：政治与法律因素、经济因素、税收体制、社会文化因素和教育水平。 二、会计模式 一般地说，“模式”是指某种事物或过程的已定向的标准形式。会计模式，是对一定社会会计主要特征所作的抽象化、典型化的综合描述。人们普遍认为，会计模式的特征在很大程度上取决于其所处的外部环境。由于各国的政治、经济、社会、法律、文化、地理等会计环境的不同，植根于各种社会会计环境的会计实践是丰富多彩的，丰富多彩的会计实践形成了各式各样的会计模式。会计模式的基本特征可以归纳为： （一）会计模式的客观性。会计模式具有主观见之于客观的特征。尽管会计模式是一定的社会经济环境下人们具有目的性的实践活动，但一种会计模式的形成、演进则受到一定社会经济环境下多方面的制约，它不能超越特定的社会经济环境。这种作用具有客观性、反映了社会经济环境与会计之间相互作用的规律，人类只有认识到这种规律，才能正确地选择会计模式，促成某种会计模式的演进，从而为社会经济服务。 （二）会计模式的抽象性。会计模式是对一定会计实践的概括性描述，因而不同于会计实践本身。会计实践包罗万象，极其具体，而会计模式则不然，它不可能包罗万象、过于细致、过于繁琐，它只是一种理论上的概括和抽象。 （三）会计模式的综合性。会计模式是对会计诸多特征的概括和描述。在描述和分析某种会计模式时，不仅要注意到各种会计模式的主要和基本特征，同时又要注意到其他特征。这是因为会计本身就是一个由许多要素所组成的整体，因此会计模式除了要反映出会计系统诸要素的特征外，还要反映出各要素间的联系方式，以及会计模式与 （四）会计模式的动态性。会计模式不是一种固定不变的模式，当社会经济环境发生变化时，会计模式也随之变化。会计模式的这种变化可能是巨大的，也可能是细微的，但不管怎样，会计模式的变化总是以原有的模式为起点，完全脱离原有会计模式是不可能的。 （五）会计模式的开放性。如果说会计模式是一种系统，则这种系统并不是一个封闭的系统，而是一个开放的系统，它常常会与系统外的因素发生能量交换，各种会计模式之间往往产生横向联系和影响。在各国进行对外经济交往过程中，往往自觉或不自觉地吸收其他国家会计模式的优点，改造本国的会计模式。 会计模式的国际分类实际上是将国际范围内各国的会计实务按照一定的标准进行分类。将国际范围内各国会计制度用抽象化和典型化的方法进行分组、归类而形成的具有一定特征的会计实务形式称国际会计模式。会计模式的国际分类应有助于人们对这些问题的理解：（1）各国会计制度相同和不同的程度；（2）各国会计制度的发展模式和可能的变动趋势；（3）某些国家的会计制度具有重要影响作用的原因。会计模式没有统一的划分标志和划分依据。 会计目标模式是会计模式的组成部分，也是最重要的部分。因此，会计目标模式有时被一些学者直接作为区别不同会计模式的标志，如美国会计学家保罗·阿伦就曾提出世界五大会计模式：（1）英联邦模式：代表国家是英国及欧共体国家，会计信息以真实、公允为特征，但无统一会计报表模式；（2）法国-西班牙-葡萄牙模式，以法国为代表，强调财务报告一定要符合税法，是税务定向会计；（3）德国-荷兰模式，以德国为代表，强调保证和维护企业的有关利益，是企业定向会计；（4）美国模式，遵守公认会计原则，保护现在和潜在的投资者利益5）共产主义模式。 此外，还有“世界十大会计模式”划分之说及英国学者诺尔斯利用生物学的多层划分方法将会计模式进行分层分类法。 三、会计目标 会计目标是会计行为主体在一定的社会环境中通过会计实践希望达到的结果。西方会计理论将会计目标奉为最高层次。20世纪七八十年代，关于会计目标的研究，形成了两个代表性的流派：受托责任学派和决策有用学派。 （一）受托责任学派 受托责任学派形成于商品经济条件下公司制盛行时期。其发展与公司制和现代产权理论密切相关。其主要代表人物有美国著名的会计学家井尻雄治、思里思特·帕罗科等人。其