3-固定资+无资产产.doc

第五章　固定资产 ? 　　近年考情分析：本章近年主要以客观题形式出现：2010年0分；2009年3分；2008年8分。　　重点难点归纳：固定资产确认和初始计量；固定资产折旧；固定资产后续支出；固定资产处置；持有待售固定资产。　　主要内容讲解： 第一节　固定资产确认和初始计量 　　一、固定资产及其确认条件　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。　　固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：　　（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；　　（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。　　注意一：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。　　注意二：备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。　　注意三：环保设备和安全设备也应确认为固定资产。　　二、固定资产的初始计量　　固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。　　这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。　　注意：外购生产经营用固定资产的增值税进项税额可以抵扣，处置时应考虑销项税额的计算。　　对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用（按预计弃置费用的现值计入固定资产成本）。　　（一）外购固定资产　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。　　外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。　　1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本　　2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算　　3.外购固定资 产的特殊考虑　　（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。　　（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，即未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。　　【例题1·单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2 500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负担率为17%。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（　）。　　A.2 650万元　　　　　　　B.2 658万元 　　C.2 675万元　　　　　　　D.3 100万元 　　[答疑编号2203050101：针对该题提问] ? 『正确答案』B『答案解析』2 500＋25＋100＋33＝2 658万元 　　【例题2·计算分析题】2011教材P88【例5－3】　　【例5—3】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别分当年6月30日和12月31日。　　　　20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。 　　[答疑编号2203050102：针对该题提问] ? 『正确答案』　　假定甲公司的适用的半年折现率为10%。　　（1）购买价款的现值为：　　900 000×（P/A，10%，10）＝900 000×6.1446＝5 530 140（元）　　20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：　　借：在建工程　　　　　　　　5 530 140　　　　未确认融资费用　　　　　3 469 860　　　　贷：长期应付款　　　　　　　9 000 000　　（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表5－1所示。　　表5