2013目前已上市银行披露的现金流量表根据不同的提取报表资料方法得到的现金流量表的项目和数据大相径庭.docVIP

目前已上市银行披露的现金流量表根据不同的提取报表资料方法得到的现金流量表的项目和数据大相径庭。为了能够统一、规范商业银行现金流量表的编制，真实、全面反映银行商业的现金流量情况，本文根据《＜企业会计准则 现金流量表＞指南》，结合金融企业的特殊性，仅对商业银行现金流量表的编制方法进行粗浅探讨。??? 一、商业银行现金及其等价物的界定??? 对商业银行而言，现金流量表的现金和现金等价物应包括库存现金及存放中央银行款项、存放联行款项（含存放上级行款项、存放系统内其它行款项）和属于现金等价物的短期投资。??? 二、商业银行现金流量的分类??? 现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。商业银行的现金流量按其性质可分为三类。一是经营活动产生的现金流量。经营活动是指银行在基本业务经营范围内的经济行为。其现金流量主要包括贷款的发放和收回、吸收和支付的存款本金、拆入和拆放款项、利息收入和利息支出等。二是投资活动产生的现金流量。投资活动是指银行在现金等价物范围之外的投资和长期资产的购建及其处置活动，既包括对外投资也包括对内投资。其现金流量主要包括投资与收回、取得投资收益、购建长期资产等。三是筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致银行资本及债务（不含经营活动中的负债）规模和构成发生变化的活动。其现金流量主要包括发行股票（债券）与吸收投资、分配股利（利润）与偿付利息等。??? 三、现金流量表的编制??? （一）现金流量表的列报方法??? 编制现金流量表时，经营活动现金流量的列报方法有两种：直接法和间接法，它们通常也被称之为现金流量表的报告方法。直接法是指按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表、资产负债表为基础，以利润表中的营业收入为起算点，对与经营活动有关项目的增减变动进行调整，然后计算出经营活动产生的现金流量。间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。??? 现金流量一般应以总额反映，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但是，由于银行业经营活动的性质和内容与工商企业不同，其大部分现金收入和支出项目金额大、周转快、期限短、发生频繁，因此以下项目应以净额反映：（１）短期贷款发放与收回的贷款本金；（２）活期存款的吸收与支付；（３）同业存款和存放同业款项的存取；（４）向其他金融企业拆借资金；（５）委托存款与委托贷款；（６）经营证券业务的企业，证券的买入与卖出。??? （二）现金流量表的编制程序??? 现金流量表的编制程序就是编制现金流量表所采取的步骤。由于编制方法的不同，所采取的步骤也不相同。??? （１）工作底稿法??? 采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。??? 在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表各项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应由利润表中本期金额数字录入，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。??? 采用工作底稿法编制现金流量表的程序是：第一步，将资产负债表的期初数、期末数和利润表的本期数分别录入工作底稿中资产负债项目的期初数栏、期末数栏和利润项目的本期数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表和资产负债表为基础，结合业务状况表的借贷发生额及有关账簿、资料等，从利润表的利息收入开始对利润表和资产负债表的各个项目逐一进行分析调整。其中，现金及现金等价物项目最后进行调整。通过调整，将权责发生制下的收入支出转换为对外的现金收入与支出，并列入到现金流量表中相应的项目中去。在调整分录时，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。借记表明现金流入，贷记表明现金流出。第三步，将调整分录分别过入工作底稿中“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”的相应项目。第四步，核对调整分录。工作底稿中的“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”的各自借方、贷方调整额合计数均应核对相等