中级会计实务债务重组复习资料.docVIP

第十二章　债务重组 前言 本章结构简单，难度不大，但是，本章可以与存货、固定资产、无形资产、金融资产、投资性房地产等章节相结合，出现在综合题中。 本章考题一般都是以客观题的形式出现，每年考试分值基本都是2～3分。从考试分值来看，本章不太重要。 近5年考情分析 单选题 多选题 判断题 总分 1题1分债权人债务重组损失 1题2分债务重组的定义 1题1分或有应收金额的处理 4分 1题1分债务重组的会计处理 1题2分债务重组的会计处理 　 3分 1题1分债务人债务重组利得 1题2分重组后负债账面价值 　 3分 —— 1题2分债务重组的定义 　 2分 1题1分修改其他债务条件的核算 —— 　 1分 知识点1：债务重组方式 第一节　债务重组的方式 债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步 债务重组方式＝3＋1＝以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件＋综合 【2008年考题·多选题】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 『正确答案』AB『答案解析』债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步 选项C、D均为全额偿还债务，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组，所以应该选择AB。 【2011年考题·多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（　）。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还 【答案】ACD 【解析】债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步 选项B均为全额偿还债务，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。选项ACD的偿债金额均低于债务账面价值，债权人作出了让步，属于债务重组。 知识点2：债务重组的会计处理 第二节　债务重组的会计处理 债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，抵债资产视同销售，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。 一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务 （债务人）营业外收入＝账面价值－实付金额 【例题】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。按合同规定，甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。要求编制乙公司的账务处理。 『正确答案』主要应注意：债权人乙公司的会计处理乙公司营业外支出＝应收账款账面价值321 000（账面余额351 000－坏账准备30 000）－实收金额301 000＝20 000（元） 乙公司账务处理： 借：银行存款　　　301 000 　　坏账准备　　　 30 000 　　营业外支出　　 20 000 　　贷：应收账款　　　351 000 【例题】改编 沿用上面【例题】，假设“减免50 000元债务”改为“减免20 000元债务”，其他不变，则债权人乙公司的账务处理为： 借：银行存款　　331 000 　　坏账准备　　 30 000 　　贷：应收账款　　351 000 　　　　资产减值损失 10 000 （二）以非现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组利得和损失）。 抵债非现金资产采用公允价值计量。 （债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值 资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值 （债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值 【2009年考题·单选题】下列各项以非现金资