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长期股权投资核算的详解 戚纯生 著 精要： 长期股权投资作为一个资产类帐户，对其核算的种种规定也是从这一角度出发的，要象学习其他的资产类帐户（如原材料、固定资产等）一样，按顺序依次去掌握长期股权投资的取得、持有期间享有的权益、期末计价、对外转让各环节的核算。 对“成本法”和“权益法”字面的理解的不到位一直是造成广大学员对长期股权投资学得不好的主要原因。对于财务会计中的任何难题，几乎都可以结合“财务会计的本质”来作解释。财务会计的本质是向企业的所有利益关系人提供高质量的财务信息。 对于“长期股权投资”这项长期资产的价值，在资产负债表上如何反映？存在两种方法，一是按投资成本反映，这就是所谓的成本法；二是按投资企业在被投资企业中享有的权益反映，这就是所谓的权益法。投资企业在被投资企业中享有的权益金额表现为投资成本+投资后被投资企业净资产的增减。也可以直接说，权益法下，“长期股权投资”这项长期资产的价值=被投资企业的所有者权益*持股比例。 至于股权投资差额，仅仅是我国会计准则特别强调谨慎性原则造成的问题。 其实在实务中，成本法和权益法并不是可以随意选择的，而要考虑重要性原则以及实质重于形式原则（希望阅读者能明白我这句话的意思）。会计制度规定，持股比例在20%以上或尽管没达到20%的股份但实质上对被投资企业仍产生重大影响的，应采用权益法进行核算，否则采用成本法进行核算。 在学习中，我们应按长期股权投资的取得、持有期间享有的权益的确认及差额摊销、期末计价、对外转让各环节依次掌握各知识点。 一、长期股权投资取得的计量 在取得长期股权投资时，应以取得时所支付的全部价款作为初始投资成本，包括支付的税金及手续费等相关费用，但其支付的评估、审计、咨询费用应计入当期损益，而且在支付的价款中含有已宣告但尚未领取的股利的，应将股利从投资成本中减除，计入“应收股利”科目。 可以看出，它同别的资产在计价原则上是一样的，同样符合历史成本原则。 权益法 投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法核算。（此法体现了权责发生制原则） 在权益法下，设投资成本、股权投资差额、损益调整、股权投资准备四个三级明细科目进行核算。 购入的长期股权投资，含已宣告但尚未领取的股利的： 借：长期股权投资——**公司（投资成本） 应收股利 贷：银行存款 以债务重组方式取得的长期股权投资，该应收账款已计提坏账准备的： 借：长期股权投资——**公司（投资成本） 坏账准备 贷：应收账款 以非货币性交易取得的长期股权投资（应加上相关税费），已计提相关减值准备的： 借：长期股权投资——**公司（投资成本） 无形资产减值准备、固定资产减值准备、存货跌价准备 贷：无形资产、固定资产清理、库存商品、原材料 企业进行可转换公司债券投资，在转换为股份时： 借：长期股权投资——**公司（投资成本） 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（面值） 长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息） 长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价） 同时，确认股权投资差额，对“投资成本”进行调整。当然，也有可能转换为股权后应采用成本法核算。 （5）因追加投资而导致应将成本法改为权益法，即进行追溯调整时，应将调整分录中“损益调整”及“股权投资准备”明细科目金额（不含股权投资差额）转入“投资成本”明细户中。 借：长期股权投资——**公司（投资成本） 贷：长期股权投资——**公司（损益调整） 长期股权投资——**公司（股权投资准备） 二、持有期间投资收益的确认及股权投资差额的摊销 1、持有期间股权投资差额的摊销 需说明的是，我国现行的会计制度出于谨慎性原则的考虑，没有将股权投资差额作为一项资产（本质上属于无形资产---商誉）来看待，而是将其作为长期待摊费用的性质进行摊销，最终减少投资收益。用初始投资成本金额与享有被投资单位所有者权益份额的金额相比较，两者的差额即为股权投资借方差额。 （1）如初始投资成本金额大于享有被投资单位所有者权益份额的金额，两者的差额即为股权投资借方差额。 借：长期股权投资——**公司（投资成本） 贷：银行存款 同时，借：长期股权投资——**公司（股权投资差额） 贷：长期股权投资——**公司（投资成本） （2）如初始投资成本金额小于享有被投资单位所有者权益份额的金额，两者的差额即为股权投资贷方差额 借：长期股权投资——**公司（投资成本） 贷：资本公积—